会计核算规范 -采购与付款业务.doc

3采购与付款业务 本业务循环主要包括原材料、库存商品、周转材料等的采购与付款。 3.1存货采购 3.1.1存货会计政策规定 （一）存货的确认条件： 1、持有的存货目的为了直接出售或经过进一步加工后出售； 2、与该存货有关的经济利益很可能流入； 3、该存货的成本能够可靠地计量； （二）存货的初始计量：按照实际成本进行计量； 1、外购存货成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用； 2、加工取得的存货的成本：由采购成本、直接人工、制造费用等构成。 （三）存货计价方法： 1、除周转材料外，存货发出的计价方法：月末一次加权平均法（实物发出方法：先进先出法） 存货单位成本=〔月初库存存货的实际成本+∑（本月某批进货的实际单位成本×进货的数量）〕/（月初库存存货数量+本月各批进货数量） 本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量×存货单位成本 2、周转材料的计价方法：一次转销法，即在周转材料（包装物或低值易耗品）领用时将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益。 3.1.2存货采购核算 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 在存货采购过程中，对于进口物资的关税应计入存货成本。其他税费中的价内税也应计入成本。 价外增值税，如为小规模纳税企业计入存货成本。如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，计入存货成本；如取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，可作为进项税额抵扣增值税。 采购存货中发生的运输费，凭运输发票可按93%计入存货成本，其余7%作为进项税额抵扣。 3.1.2.1 票流与物流同步 企业购入存货，如果货到票也同时到达。账务处理如下： 借：存货类科目 应交税费—应交增值税—进项税额 或 其他应收款—待摊费用—待扣进项税（企业取得的进项税额发票未在当月进行认证） 贷：应付账款—××供应商 附件单据：增值税专用发票、入库单、质检合格单、银行付款单证等相关单据 待企业下个月进行认证后，转到“应交税费—应交增值税”科目 借：应交税费—应交增值税—进项税额 贷：其他应收款—待摊费用—待扣进项税 3.1.2.2 票流与物流不同步 即当月收到货物，但未收到发票。 企业购入存货，如果货到票未同时到达，要求对到达的存货的价值进行暂估处理。月末账务处理如下： 借：存货类科目（按合同价确定） 其他应收款—待摊费用—暂估进项税款 贷：应付账款—××供应商 附件单据：入库单、质检合格单等相关单据 下个月初，根据到达的结算凭证，做红字冲销原账务处理，同时根据货到票到进行账务处理： 借：存货类科目（红字） 其他应收款—待摊费用—暂估进项税款（红字） 借：应付账款—××供应商（红字） 收到有关结算凭证时： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 　 　　　　应交税费—应交增值税—进项税额 　　　　贷：银行存款 应付账款—××供应商　 附件单据：增值税专用发票、银行付款单证等相关单据 3.1.2.3 票流与物流不同步 即当月收到发票，但未收到货物。 企业购入存货时，如果票到而货未到，款项已付，作在途物资处理。账务处理如下： 借：在途物资 应交税费—应交增值税—进项税额 或 其他应收款—待摊费用—待扣进项税额 （企业取得的进项税额发票未在当月进行认证） 贷：银行存款 附件单据：增值税专用发票、银行付款单证等相关单据 上述材料到达验收入库时： 　　借：原材料　　　　 　　　　贷：在途物资　　　　 附件单据：入库单、质检合格单等相关单据 或只作付款的账务处理 借：预付账款－供应商 贷：银行存款 附件单据：银行付款单证等相关单据 收到材料验收入库时 借：存货类科目 应交税费—应交增值税—进项税额 或 其他应收款—待摊费用—待扣进项税额 （企业取得的进项税额发票未在当月进行认证） 贷：预付账款－供应商 附件单据：增值税专用发票、入库单、质检合格单等等相关单据 如款项尚未支付，且货物并未收到，可不做账务处理，待货物到达后按货到票到进行账务处理。 3.1.2.4 促销品采购 如果企业购入的促销品，按存货进行管理，账务处理与上述一致。 如果企业购入的促销品，以备查账进行管理。账务处理如下： 借：其他应收款—待摊费用—外购促销品 应交税费—应交增值税