免抵退税会计核算举例.doc

免抵退税会计核算举例 例：某生产型外商投资企业，2008年12月-2009年3月发生下列业务（该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84）。 　　企业12月份发生如下业务： 　　（1）12月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。 　　（2）12月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。 　　（3）12月的出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元。 　　（4）计算12月免抵退税不得免征和抵扣税额。 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×6.84×（17%－13%）＝273,600元 　　（5）企业上期没有留抵税额，计算12月应退税额和免抵税额。 　　当月期末留抵税额＝－[340,000－（800,000－273,600）]＝186,400元 　　当期免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×6.84×13%＝533,520元 　　当月期末留抵税额当期免抵退税额 　　当期应退税额＝当月期末留抵税额＝186,400元 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝533,520－186,400＝347,120元 　　根据计算的应退税额： 根据计算的免抵税额： 　　2009年1月份发生如下业务： 　　（6）2009年1月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。 　　（7）1月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。 　　（8）1月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元。 　　实现的出口销售收入：800,000×6.84＝5,472,000元 　　（9）计算1月免抵退税不得免征和抵扣税额。 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×6.84×（17%－13%）＝218,880元 　　（10）计算1月的应退税额和免抵税额。 　　当月期末留抵税额＝－[340,000－（186,400－186,400＋800,000－218,880）]＝241,120元 　　当期免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×6.84×13%＝622,440元 　　由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝期末留抵税额＝241,120元 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝622,440－241,120＝381,320元 　　根据计算的应退税额： 　　根据计算的免抵税额： 　　（11）1月发生一笔退运，退运货物是在2008年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元。 　　（12）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款。 　　 2009年2月份发生如下业务： 　　（13）2009年2月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。 　　（14）2月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。 　　（15）2月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2009年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元。 　　实现的出口销售收入：800,000×6.84＝5,472,000元 　　（16）当月发生一笔退运业务，退运货物是在2009年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元。 　　根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×6.84＝410,400元 　　（17）计算2月免抵退税不得免征和抵扣税额。 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×6.84×（17%－13%）＝202,464元 　　（18）计算2月的应退税额和免抵税额。 　　当月期末留抵税额＝－[340,000－（241,120－241,120＋800,000－202,464）]＝257,536元 　　当期免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×6.84×13%＝800,280元 　　由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝期末留抵税额＝257,536元 　　当期免抵税额＝当期免抵