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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
单元概要
【考情分析】
学习税法要站在“公法”的角度思考,理解税法政策 (1)销售货物的起运地或者所在地在境内;
(2)提供的应税劳务发生在境内。 特定的纳税人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,承租人或者承包人为纳税人; 扣缴义务人 境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。 (二)分类
分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 ①生产型:50万元以下(含本数)
②非生产型:80万元以下
③提供应税服务:500万元以下 ①个人(非个体户)
②非企业性单位
③不经常发生应税行为的企业
【注意】①为必须②③可选择 简易征税不得使用增值税专用发票(可以到税务机关代开) 一般纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全,可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票 【提示】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
【特别关注】2016年新增内容
1.增值税一般纳税人资格实行“登记制”,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。
2.纳税人年应税销售额超过规定标准,且符合有关政策,选择按小规模纳税人纳税的,应当向主管税务机关提交书面说明。
3.个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的,不需要向主管税务机关提交书面说明。
2.混合销售vs兼营(与营业税部分合并)
行为特征 分类 税务处理 示例 混合销售 “一项”销售行为既涉及营业税应税项目,又涉及增值税应税项目 增值税混合销售 缴纳增值税 销售空调的同时提供安装劳务 营业税混合销售 缴纳营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 特殊的混合销售 分别缴纳增值税、营业税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 兼营 纳税人“多元化”经营,既涉及营业税应税项目,又涉及增值税应税项目 增值税项目与营业税项目兼营 分别核算缴纳;未分别核算由税务机关“核定” 商场经营美食城(增+营)
一种税不同税目兼营 分别核算缴纳;未分别核算“从高”适用税率 文化馆举办文化展览并提供场地出租(营=文化体育+租赁业) 兼营减、免税项目 应当单独核算,未单独核算“不得”免税、减税 有境外提供劳务所得,如文化公司境外演出从境外取得的收入 【解释】判断混合销售的关键是“同时”;判断兼营的关键是“并”。
3.征税范围的“特殊”规定
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。
(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。
【解释】这三项有个共同点,相关行业主体涉及到主要是营业税,包括期货市场、银行、典当业。而这些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。
(4)缝纫业务,应征收增值税。
(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。
(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。
(7)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。
(8)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。
(9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。
【知识点】税率与征收率(★)
(一)税率
1.税率
基本税率 17% (1)销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物;
(2)全部的加工、修理修配劳务;
(3)有形动产租赁服务。 低税率 13% (1)粮食、食用植物油、食用盐、农产品;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚;
【总结】低税率四大类:基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源
【提示1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品
【提示2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”(包括面粉),不包括再加工的产品,如淀粉、方便面、速冻水饺
【提示3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点 零税率 0 纳税人出口货物,以及输往海关管理的 2.“营改增”试点的税率
税率 17% 提供有形动产租赁服务 11% 提供交通运输业服务 6% 提供现代
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