8-1成本管理会计》(第三版)第八章成本计划与成本控制(已修订)总结.ppt

* 3.生产费用预算 生产费用预算通常有两种编制方法：一种是根据各辅助生产车间辅助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预算按费用要素归类汇总编制生产费用汇总表，再据以编制生产费用预算。另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填列，如外购材料、燃料、动力等要素，按物资供应计划填列；职工薪酬要素，按劳动薪酬计划填列；折旧费要素，按固定资产折旧计划填列。 生产费用预算包括两部分内容：第一部分反映企业计划期内各项生产费用数额及占总额的比重；第二部分为调整项目，经过调整后的数额，应与商品产品成本表一致。生产费用预算数与商品产品成本计划数不一致的原因在于： * 第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。不包括在产品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。 第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本计划只包括本期产品负担的生产费用数额。如本期的待摊费用是本期的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样，那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本期生产费用。 第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否完工；而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并减去期末在产品的生产费用。 * * * 第二节 费用预算的方法 一、固定预算 ◆ 定义 固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。 ◆ 基本特征 不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据；将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 * 第二节 费用预算的方法 ◆ 举例 【 例8－1 】C公司预计生产甲产品100万件，单位产品成本构成为直接材料100元，直接人工60元，变动性制造费用50元，其中间接材料10元，间接人工30元，动力费10元；固定性制造费用150万元，其中办公费40万元，折旧费100万元，租赁费10万元。该公司实际生产并销售甲产品150万件。 第二节 费用预算的方法 * 表8－12 生产成本预算分析表 单位：万元 项目 固定预算 实际发生 差异 产量（万件) 变动成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 其中：间接材料 间接人工 动力费 固定性制造费用 其中：办公费 折旧费 租赁费 100 10,000 6,000 5,000 1,000 3,000 1,000 150 40 100 10 150 15,600 9,000 7,500 1,500 4,500 1,500 150 40 100 10 ＋50 ＋5,600 ＋3,000 ＋2,500 ＋500 ＋1,500 ＋500 0 0 0 0 生产成本合计 21,150 32,250 ＋11,100 第二节 费用预算的方法 二、弹性预算——固定预算 ◆ 定义 弹性预算是根据计划期或预算期可预见的多种不同业务量水平，分别编制其相应的预算，以反映在不同业务量水平下所应发生的费用和收入水平。又称变动预算。 ◆ 表达方式 1. 列表法 在确定的业务量范围内，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。 2. 公式法 利用公式“总成本＝固定成本＋单位变动成本×业务量”来近似表示预算数。 * 第二节 费用预算的方法 ◆ 举例 【例8-2】F公司在计划期内预计销售乙产品1000件，销售单价为50元，产品单位变动成本为20元。固定成本总额为1.5万元。 * 表8－13 收入、成本和利润弹性预算表（列表法） 单位：元 项目 1000（件） 1500（件） 2000（件） 2500（件） 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 利润 50,000 20,000 30,000 15,000 15,000 75,000 30,000 45,000 15,000 30,000 100,000 40,000 60,000 15,000 45,000 125,000 50,000 75,000 15,000 60,