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浅谈金融危机对公允价值计量属性的挑战 【摘要】 会计计量基础是会计计量所选用的一种基准价格或计价基准。会计计 量基础可以是事实性基础，也可以是目地性基础。以公允价值取代历史成本作为 会计的计量基础，不仅可以满足会计主体的决策需要和利益需要，而且与会计目 标的内在逻辑要求一致。本文从金融危机下世界上两个最典型国家和地区会计准 则趋同的现状，做到“以史为镜”,并给出我国会计准则国际趋同的几个政策建 议，希望能够更好地促进我国企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS）持续趋 同。在会计学领域中，历史成本计量基础曾被认为“是企业会计最合乎逻辑的基 础。（A·C·利特尔顿，1989）。然而，随着社会经济环境的不断演化，人们认水 平的不断提高，历史成本作为会计计量基础的局限性逐步暴露出来，在这种情况 下，一个新的会计计量基础，公允价值计量基础进入人们的视野，并逐步为人们 所接受。公允价值计量基础是一个比历史成本计量基础更为合理，包容性更强 的计量基础，它不但不排斥历史成本，而且在常规环境下以历史成本计量为主 ，只有在历史成本不符合公允价值要求的情况下才寻求用它来替代之。源于美国 2007年次贷危机的金融危机不仅威胁到公允价值会计的存亡发展，而且促使以 IASB和FASB为代表的准则制定机构采取措施不断修订完善公允价值会计准则在 修订完善公允价值会计准则的同时，必然涉及到一系列会计基本理论问题，这需 要我们对会计基本理论问题进行反思。任世驰、李继阳（2010）认为，公允价值 会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录，通过动态反映使账 面价值与真实价值始终保持一致，目标是追求真正意义上的真实反映，是“会计 的重心是计量”的回归。并指出其与按“目标导向”路径构建的当代会计理论在 会计本质（信息系统）、会计目标（决策有用）、会计信息质量特征（相关和可靠） 等各个方面产生冲突、矛盾，因此公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆， 必须系统反思和重构当代会计理论。葛家澍、窦家春、陈朝琳（2010）认为，历 史成本计量（含摊余成本计量）和公允价值计量是历史和时代的必然选择，双重 计量模式将有利于报告使用者评估主体的未来现金流量，IASB制定的IFRS9为 公允价值会计改进提供了曙光。 【关键词】公允价值；会计计量基础；事实性基础；目的性基础； 国际财务报告准则；后金融危机；趋同 一、公允价值的含义及会计计量属性 　　 　　当前各国会计准则对公允价值的表述不一，我国财政部在2006年2月15日发布的《 企业 会计准则-基本准则》中，对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国际会计准则委员会（IASC）对公允价值所下定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额。（1998） 　　通过这些准则，我们可以发现大都有这样几个关键词：“公平交易”、“熟悉情况的双方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允价值的最理想证据是市场价格， 历史 成本代表的是过去的市场价格，所以公允价值是一个与历史成本相对的概念，即代表现行价值，这就要求有相应比较发达、完善的市场环境。 　　会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。每个会计要素都可以从多个方面进行货币计量，从而有不同的计量属性。如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。由此可得出，公允价值的会计计量属性即为：以公允价值的形式对会计要素进行定量化的货币表现。 　　 二、当前公允价值所面临的挑战 　　 （一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。 从2007年下半年起，原只限于次级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机。不仅造成了许多国家 经济 的衰退，影响到了人们的经济生活。令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。因此，他们呼吁应该立即停止执行FAS157，回归历史成本会计。 　　（二）公允价值计量属性自身的局限性 　　1、公允价值缺乏可靠性（可验证性）。首先，公允价值强调“公平交易”，但在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。再次，实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。因此，可靠性是其致命的弱点。 　　2、公允价值缺乏可操作性。一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员