（精）第五章 第五节.ppt

第五节 销售过程业务的核算 一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 2.商品销售收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： ▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣 （二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置 （2）核算举例：见教材P.108—110 【例】销售产品货物价值240 000，增值税税率17% ,收到对方签发的商业汇票。 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费——应交增值税销项税 40 800 ◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 ◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 【例】预收货款500 000存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 ◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例】赊销产品价值576 000，增值税税率17%，货款暂未收到。 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 贷：应交税费——应交增值税 97 920 【例】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款673 920元。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款—×机车厂 673 920 【例】赊销产品，货款258 000，增值税43 860未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 贷：应交税费——应交增值税 43 860 贷：银行存款 1 500 2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 ◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 ● 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量 （3）主营业务成本的结转 ◆ 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 ● 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置 （5）核算举例 【例】计算并结转销售产品成本其中A产品销售了222件，每件单价3200元，B产品单价13 600元，销售60件。 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品— A产品 710 400 贷：库存商品— B产品 816 000 3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 ◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算税金及附加时，一方面作为企业发生的一项费用支出，另一方面形成企业的一项负债 （2）计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率 （3）账户设置 营业税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。 借 营业税金及附加 贷