《会计信息质量特征分析.docVIP

财会与审计  5内蒙古煤炭经济6  2009 年第 2 期  5财  会  与  审  计6  会计信息质量特征分析  刘  洁  ( 内蒙古师范大学, 内蒙古  呼和浩特  010022)  摘  要: 会计信息质量特征是财务会计概 念框架的重要组成部分, 在一系列概念框架 中居于非常 核心的枢 纽地位。随 着市场经济的深化和成熟, 会计的重要性越来 越突出, 对会计信息质量的要求也越来越高。 本文结合国 内国际理 论界的研 究, 对会计信息质量特征的内容及可靠性和相 关性的关系进行了分析。 关键词: 会计信息质量; 特征  中图分类号: F230  文献标志码: B  文章编号: 1008- 0155( 2009) 02- 0104- 03  1. 会计信息的含义及会计信息质量特征的内 容 1. 1会计信息的含义 从会计主体的角度出发, 会计信息就是指由会 计人员或会计部门对会计主体发生的经济业务收 集、加工、整理和传递而形成的经济信息。从会计 信息载体的角度出发, 会计信息则 是指以会计凭 证、账簿、报表、各种工作底稿及计算机软件等会计 文件为载体而表现的经济信息; 从会计信息所反映 的内容实质的角度出发, 会计信息是对价值运动及 其属性的一种客观表述, 是基于价值运动的各种错 综复杂的变化及其特征的如实反映。 1. 2会计信息质量特征的内容 会计信息质量特征是会计信息所应达到的质 量要求, 是会计系统为达到会计目标而对会计信息 质量高低的约束, 它包括财务会计目标在内的任何 事物, 是质与量的统一, 着重研究财务报告目标信 收稿日期: 2008- 11- 21  息要求的质的方面, 从而突出了信息的有用性并回 答了什么样的会计信息才算有用或有助于决策。 纵观中外对会计信息质量特征内容的研究, 比 较典型 的有三种观点: / 四特征论0、/ 七特 征论0、 / 十特征论0。 四特征论: 美国会计学会 ( AAA) 1966 年在其 5基本会计理论说明书6中提出了会计信息质量特 征有四个: 相关性、可验证性、公正不偏性和可计量 性。美国财务会计准则委员会 ( FASB) 在 1980 年 发表的第 2 号5财务会计概念公报6中指出: 可理解 性、相关性、可靠性、可比性是会计信息质量特征, 另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。 七特征论: 美国注册会计师协会( AICPA) 下属 的特鲁布罗德委员会提出过会计信息的七项质量 要求, 包括: 相关性与重要性、可靠性、不偏不倚性、 可比性、一贯性、可理解性。 十特征 论: 国际会计准则委员会 ( IASC) 1989 作者简介: 刘 # 104 # 洁( 1974- ) , 女, 会计师, 现在内蒙古师范大学国有资产管理处工作。 财会与审计  5内蒙古煤炭经济6  2009 年第 2 期  年 7 月公布的5关于编制和提供财务报表的框架6 中指出, 财务报表的质量特征有十项: 可理解性、相 关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中 立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益 和成本之间的平衡作为两个限制因素。 我国学术界对于会计信息质量特征问题的研 究始终在讨论适用于我国的体系框架, 并在建立我 国财务会计概念框架中将其纳入。财政部 2006 年 发布的5企业会计准则6 中明确提出了会计信息质 量要求, 包括以下八项内容: 可靠性、相关性、可理 解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及 时性。 通过以上几种典型观点可以看出不论哪个国 家或是国际组织都比较赞同如下几个质量特征: 可 靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、及时性, 个别国家也将/ 实质重于形式0、谨慎性0、效益大 于成本0单独列出。下面分别对几个主要的质量特 征进行介绍。 2. 会计信息质量特征综述 2. 1可靠性 所谓可靠性, 是指会计信息应能如实表述所要 反映的对象即做到不偏不倚地表述经济活动的过 程和结果, 避免倾向于预定的结果或某一特定利益 集团的需要。可靠性要求企业以实际发生的交易 或事项为依据进行确认、计量, 将符合会计要素定 义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润等如实反映在财务报表中, 不得根据虚 拟的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行 确认、计量和报告。编报的报表及 其附注内容完 整, 与使用者决策相关的有用信息都应充分披露, 不能随意遗漏或减少应予披露的信息。这样的信 息可以认为是可靠的。 2. 2 相关性 相关性是指 与决策相关, 具有改变 决策的能 力, 导致使用者的差别是相关性的本质特征。相关 性有