_第11章_变动成本法_成本管理会计_孟焰版要点.ppt

中央财经大学 · 会计学院 · 管理会计系 第一节 变动成本法的概念 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 第三节 两种成本计算法计算分期税前净利的 差额及变化规律 第四节 对两种成本计算法的评价与综合运用 第十章 变动成本法和全部成本法 本章重点理解变动成本法的基本原理。通过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本法的基本概念和特点，变动成本法和全部成本法的区别与联系；掌握贡献式利润表和职能式利润表的编制；熟悉变动成本法和全部成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企业规划和决策中应用的重要性以及两种成本计算方法在实务中的结合运用。 ［本章学习目的］ 第一节 变动成本法的概念 一、变动成本法的产生 二、变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本法在生产成本和存货的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。 三、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。 四、管理会计对产品成本和期间成本的区分， 1、产品成本：在生产过程中发生；随产量的变化而变化；随产品实体流动而流动；实现销售时得到补偿。 2、期间成本：不随实体流动而流动；随产品生产经营持续期间的长短而增减；其效益随时间的推移而消逝；不能递延到下期；当期发生当期计入利润表。 五、变动成本法的作用（P164） 六、全部成本法的概念 又称完全成本法，指在计算产品成本和存货成本时，以成本按其经济用途分类为前提条件，把直接材料、直接人工、变动制造费用与固定制造费用等全部生产成本归入产品成本，只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。当前的报表使用全部成本法。 两者的特点 1.完全成本法的特点是：（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 2.变动成本法的特点是： （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 （一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本包含的内容来看 直接人工 制造成本 非制造成本 直接材料 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 营业费用 财务费用 变动成本法下的产品成本 变动成本法下的期间费用 完全成本法下的产品成本 完全成本法下的期间费用 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 （二）就产品成本和在产品的存货计价来看 构成内容 金额（元） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 单位产品成本 构成内容 金额（元） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用* 单位产品成本 变动（生产）成本法 完全成本法 【例1.单项选择题】在变动成本法中，产品成本是指（　）。　　A.制造费用 　　B.生产成本　　C.变动生产成本　　D.变动成本 例2. 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-8。 如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元