【人大周华《高级财务会计》】第1章所得税费用20131018要点.ppt

Zhou Hua, Renmin University of China 【例1—12】 【例1—12】沿用例1—11的资料。东方电气股份公司20×8年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如表1—2所示。 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 1 存货 30 000 000 38 000 000 8 000 000 2 交易性金融资产 62 000 000 50 000 000 12 000 000 3 固定资产 70 000 000 70 000 000 4 无形资产 0 0 5 预计负债 800 000 0 800 000 6 应付账款 900 000 900 000 7 可抵扣亏损 0 0 合计 12 000 000 8 800 000 该公司适用的所得税税率为25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为900万元。假定其递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 * * Renmin University of China 递延所得税资产 *7年12.31 125万 *8年12.31 220万 *8年确认？ 95万 *8年可抵扣暂时性差异8800000 本期末递延所得税资产应有数＝8 800 000×25% ＝2 200 000 本期初递延所得税资产已有数＝1 250 000 本期确认数=2200000-1250000=950000 Zhou Hua, Renmin University of China 【例1—12】Continued 借：所得税费用——当期所得税费用 9 000 000 贷：应交税费——应交所得税 9 000 000 资产负债表日，按照税法计算的当期应交所得税金额， 借：递延所得税资产 950 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 950 000 资产负债表日，记录递延所得税资产及其对所得税费用的影响， 本期末递延所得税资产应有数＝8 800 000×25% ＝2 200 000 本期初递延所得税资产已有数＝1 250 000，故需追加950 000元。 资产负债表日，记录递延所得税负债及其对所得税费用的影响， 本期末递延所得税负债应有数＝12 000 000×25% ＝3 000 000 本期初递延所得税负债已有数＝2 400 000，故需追加600 000元。 借：所得税费用——递延所得税费用 600 000 贷：递延所得税负债 600 000 * Zhou Hua, Renmin University of China 【例1—12】Continued 借：所得税费用——当期所得税费用 9 000 000 递延所得税资产 950 000 贷：应交税费——应交所得税 9 000 000 递延所得税负债 600 000 所得税费用——递延所得税费用 350 000 综合效果如下： 分析： 递延所得税费用＝600 000－950 000 ＝－350 000 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 ＝9 000 000 －350 000 ＝8 650 000 * * 运用资产负债表债务法的基本程序 资产负债表日的处理 （一）确定产生暂时性差异的项目 （二）确定资产或负债的账面价值及计税基础 （三）计算、分析评价暂时性差异，对于符合确认条件的应纳税暂时性差异“确认递延所得税负债的期末应有余额；对于符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的期末应有余额。 （四）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额 （五）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债或递延所得税资产期末