上市公司递延所得税要点.ppt

* 递延所得税培训 了解所得税会计在新旧会计准则中的差异 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 理解什么是可抵扣暂时性差异 区分暂时差异性和永久性差异 了解计算递延所得税的意义 工作中的注意事项 学习目标 只能采用纳税影响会计法中的资产负债表法。 采用资产负债表法，引入了计税基础的概念，考虑暂时性差异。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 可以选择采用应付税款法或者纳税影响会计法中的利润表法。 采用利润表法，考虑时间性差异。 时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 原会计法规 新企业会计准则 所得税会计新旧准则差异 学习目标1：理解所得税会计在新旧会计准则中的差异 税法 股票交易所 投资者和股东 财务报表 税前利润 GAAP 所得税费用 应纳税所得额 应纳所得税额 纳税申报表 vs. ? ? 所得税会计的理论基础 学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异 例 1: A公司2010~2012年收入均为10万元；第一年初采购资产6万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法3年内计入费用。除该费用外，A公司无其他成本费用。 问：A公司在会计和税法上的所得税各是多少？ 所得税会计的理论基础 学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异 收入 成本费用 税前利润 所得税费用(25%) $100,000 60,000 $40,000 $10,000 $100,000 2011 - $100,000 $25,000 $100,000 2012 - $100,000 $25,000 $300,000 Total 60,000 $240,000 $60,000 会计报表 收入 成本 应纳税所得额 应纳所得税额(25%) $100,000 2010 20,000 $80,000 $20,000 $100,000 2011 20,000 $80,000 $20,000 $100,000 2012 20,000 $80,000 $20,000 $300,000 Total 60,000 $240,000 $60,000 纳税申报 2010 会计和税法的差异 学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异 所得税费用(会计) 应纳所得税额(税法) 差异 $10,000 20,000 $(10,000) $25,000 2011 20,000 $5,000 $25,000 2012 20,000 $5,000 $60,000 Total 60,000 $0 比较 2010 这些差异会记在财务报表中吗？ 年 报告要求 2010 2011 2012 递延所得税资产增加$10,000 递延所得税资产减少$5,000 递延所得税资产减少$5,000 Yes 学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异 会计和税法的差异 这些差异在财务报表中如何列示？ 资产负债表 资产: 负债: 权益： 所得税费用-递延 10,000 利润表 收入: 费用: 净利润 2010 2010 递延所得税资产 10,000 应交税金-所得税 20,000 学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异 2010年财务报表 未分配利润 所得税费用-当期 (10,000) (10,000) (20,000) 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间不同产生的差异，暂时性差异会在未来年度产生应纳税额或者可抵扣税额。资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以予以抵扣的金额。 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 1．资产的账面价值小于其计税基础； 2．负债的账面价值大于其计税基础。 1．资产的账面价值大于其计税基础。 2．负债的账面价值小于其计税基础。 学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 递延所得税资产代表由于本年末可抵扣暂时性差异导致的未来税收返还(或节约)。 递延所得税负债代表由于本年末应纳税暂时性差异导致的未来年度多缴纳的税金。 学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债 例 1: A公司2010~2012年收入均为10万元，第一年初采购资产6万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法3年内计入费用。除该费用外，A公司无其他成本费用。 要求： 计算2010~2012该资产产生的可抵扣暂时性差异 计算2010~2012年该