中级财会笔第四章(完整篇).doc

存货 存货的概述p70 存货的概念p75 概念：指企业在日常活动中持有以备出售的产成本或商品，出在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 特征： A、作为存货，具有一定的物质实体，是一项有形资产 区别“无形资产” B、作为存货，具有较强的流动性 变现能力较强 C、作为存货，最终目的是为了出售 注：工程物资不属于存货 存货的确认条件p75 符合存货的定义 同时满足连个条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量 存货的范围和种类p76 （一）、存货的范围 1、以备出售的存货 2、处于生产过程中为了出售的存货 3、以备耗用的存货 （二）、存货的种类 1、原材料：各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装物以及外购半成品（外购件）等 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、商品 6、包装物 7、低值易耗品 8、委托代销商品 存货的初始计量p72 存货入账价值确定的总原则：按照历史成本初始计量 取得来源不同，入账价值也不同 （一）外购存货的成本 1、购买价款：购入存货时取得的发票上所列明的购货价款，已扣除商业折扣 2、相关税费 ①进口关税 ②增值税 A、小规模纳税企业增值税一律计入所购货物的成本 B、一般纳税企业若未能取得专用发票或完税凭证应计入所购货物的成本 ③消费税 委托加工的应税消费品，加工时被对方代扣代缴的消费税计入存货成本 3、其他可直接归属存货采购成本的费用：包括存货采购过程中发生的运输费、装卸费、包装物、保险费、仓储费、运输途中合理损耗和入库前挑选整理费用等 （二）加工存货的成本 包括直接人工以及制造费用 注意 ：企业在加工存货过程中发生的非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用以及仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）不计入存货成本， 应计入当期损益。 （三 ）存货其他成本 如：特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用等； 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于出售的大型机械设备等借款费用，也应计入相关存货的其它成本 二、取得存货（按实际成本计价）的核算 采用实际成本法，存货的日常收、发和结存核算都按实际成本计价 账户设置 原材料（核算企业库存原材料的实际成本） 入库材料的实际成本 出库材料的实际成本 期末余额：反映企业库存原材料的实际成本 在途物资（核算企业购入但尚未验收入库的各种材料、商品等物资的采购成本） 采购成本 验收入库的采购成本 反映企业在途材料商品等物资的采购成本 核算 单到、料到，已支付货款 2、单到、料到，未支付货款 （或已开出、承兑商业汇票） （或未开出、承兑商业汇票） 借：原材料 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 贷：应付账款 3、单到、料未到、已支付货款 4、料到、单未到、未支付货款 （或已开出、承兑商业汇票） （或未开出、承兑商业汇票） 借：在途物资 平时可暂不做收入材料的分录，月末仍未收到 应交税费—应交增值税（进项税额） 账单等凭证，按估价入账，下月用红字冲销 贷：应付账款 （1）本月末，材料估价入账： 材料到达并验收入库后 借：原材料 借：原材料 贷：应付账款—暂估价 贷：在途物资 （2）下月初红字冲销暂估价时 借：原材料 贷：应付账款—暂估价