内部控制第号资产管理.doc

企业内部控制应用指引 第8号----资产管理 一、资产管理的总体要求 一）全面梳理资产管理流程 1、在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。 2、企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。 3、梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。 二）查找资产管理薄弱环节 企业着力关注下列主要风险： 1、存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断； 2、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费； 3、无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。 三）健全和落实资产管控措施 企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。 1、资产管控目标：提高资产使用效能，保证资产安全。 2、资产定义：本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。 3、企业主要风险： 企业资产管理至少应当关注下列风险： 1） 存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬值或生产中断。 2） 固定资产更新改造不够，使用效能低下、维护不当、产能过剩。可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。 3） 无形资产缺乏核心技术。权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。 二、关于存货 存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等。企业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理范畴。 1、生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等四个阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。 2、商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节；零售商从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品，经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。 生产企业物流流程图 供 应 商 ↓ 原材料验收 ↙ ↓ ↘ 仓库：原材料及辅料库 → 原料加工 ← 仓储：零部件库 ↙ ↓ ↘ 仓储：产成品、在制品库 → 装配包装 → 仓储：产成品库 ↓ ↙ 销售发出商品 ↓ 经销商用户 主要风险及管控措施 一）取得存货 1、该环节的主要风险是： 存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。 2、主要管控措施： 企业存货管理实务中，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。考虑到存货取得的风险管控措施主要体现在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控制应用指引加以规范。 二）验收入库 1、该环节的主要风险是： 验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。 2、主要管控措施：1）外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、 规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。 2）自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。 3）其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。 三）仓储保管 1、该环节的主要风险是： 存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致