国资委2011年度财务决算培训回授.pptVIP

一、决算审计程序 （一）执行初步业务活动—确认是否接受委托 央企年度决算审计业务大多数系通过招标取得，如大型央企均由国资委或集团公司自行招标。在投标时我们只是通过招标单位提供的资料及公开市场的部分资料对该集团进行初步的了解，在中标后我们首先应执行初步业务活动程序，以确定是否接受业务委托。一般只在集团本部层面执行该程序。 一、决算审计程序 （二）执行风险评估程序，制定总体审计策略 1、风险评估程序。集团公司审计的风险评估较一般企业要复杂、覆盖面更广，是集团总体审计策略的基石，而总体审计策略是否适当关乎集团公司审计的成败。一般包括如下程序： （1）了解被审计单位及其环境-作为识别和评估重大错报风险的基础 由于集团公司通常股权架构较为复杂、涉及多元产业等特殊性，了解被审计单位及其环境尤为重要。按照审计准则要求，主要从如下五方面进行了解：①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。 一、决算审计程序 （二）执行风险评估程序，制定总体审计策略 1、风险评估程序。 （2）了解内部控制-是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础 内部控制是企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守的合理保证。一般情况下，集团公司的管理级次较多、部门协调沟通不畅，制定并强力实施一套完善的内部控制制度尤为重要。了解内部控制包括对公司整体层面的了解和对业务流程层面的了解两部分。 1、风险评估程序。 通过了解控制环境时通常可发现如下问题： 治理结构不完善，无法对管理层进行独立有效的监督与控制。 管理层风险控制意识薄弱。 公司组织架构与公司规模、业务不匹配。 未建立一套完善、严格与统一的授权体系。 财务及信息系统管理分散。 没有明确统一的员工行为准则。 没有岗位说明书以及合理的员工绩效考核办法。 1、风险评估程序。 通过了解风险评估过程通常可发现如下问题： 缺乏企业整体目标，包括战略目标的确定与更新； 下属企业与集团公司目标不一致，导致对风险识别不一致； 缺乏风险识别与预警机制以及缺乏对新市场、新产品及服务的风险评估； 缺乏机制来进行定期系统的风险评估。 通过了解风险评估过程通常可发现如下问题：缺乏对内部控制的定期评估；内部审计部门没有独立性，不能有效进行监督工作；内审工作范围与计划不合理；内部控制缺陷不能及时得到纠正。 1、风险评估程序。 通过了解了解公司业务流程层面的内部控制，包括采购与付款循环、工薪与人事循环、生产与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产循环。 集团公司作为投融资中心、产业监控中心、服务支持中心、宏观调控中心、价值创造中心和制度输出中心，应重点关注整体层面的内部控制、筹资与投资循环、工薪与人事循环等。 一、决算审计程序 （二）执行风险评估程序，制定总体审计策略 2、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （1）确定审计范围时应考虑的因素：①编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；②特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；③预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；④母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；⑤其他注册会计师参与组成部分审计的范围；⑥需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；⑦除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；⑧内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；⑨拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据。 （2）为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需考虑因素：①企业财务报告时间表；②与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；③与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；④就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通；⑤项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；⑥与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。 （3）确定审计方向时应考虑如下事项：①重要性方面，包括在制定审计计划时确定的重要性水平、为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通、在审计过程中重新考虑重要性、识别重要的组成部分和账户余额；②重大错报风险较高的审计领域；③评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；④项目组成员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域