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企业是怎样避税的？ 张明 （中国社会科学院世界经济与政治研究所博士生） 在当今的市场经济中，税收负担在企业经营成本中占据很大比重。企业为了实现利润最大化或者经营成本最小化，一个重要的途径就是降低税负。在法律框架内的或者钻法律空子的被称为避税，直接或间接未被法律的被称为偷税、漏税和逃税。然而，在守法和违法行为其实并没有泾渭分明的界限，天堂和地狱往往就在一线之间。 企业降低税负的方式林林种种，有如过江之鲫，令人眼花缭乱。作为局外人的公众，对于企业避税往往是一管窥豹，以偏概全。本文的写作目的就是利用一个简单清晰的框架、五个可行的原则将企业所有的避税行为总结出来，让读者在最短时间内理解企业避税这一黑箱。笔者已经提出，避税和偷漏逃税就在一线之间，因此下面总结的手法有合法的、也有非法的，本文并没有教唆鼓动之意，而是为了方便读者明白企业在这一领域里的具体操作，同时也就正于方家。甚至可以这样来理解，笔者提出的这些框架和原则，也有利于税务当局按图索骥，来有效地核查企业税负最小化的相关操作。 由于企业需要缴纳的税收种类繁多，出于篇幅的限制，本文只聚焦于企业如何规避企业所得税负担。 一、企业避税的整体思路 首先我们来看一个非常简单的框架，这就是企业所得税的计算公式： 企业所得税＝（当期收入－当期支出）×所得税税率 这个公式虽然简单，但是所有的避税手法都可以归纳到公式右边的三个因素中来。企业规避所得税的三种途径包括：第一，降低当期收入；第二，提高当期支出；第三，降低所得税税率。 请注意“当期”这个术语，这实际上是会计和税收领域内最重要的一个定义。实施准确的会计分期是企业会计最重要的准则之一，而判断企业是否准确地实施了会计分期，则是税务当局进行核查的主要标准之一。由于在会计分期和税收分期之间存在差异，因此在企业的财务报表上经常存在前后期损益调整这个科目。而避税的指导原则之一，就是通过各种手段来混淆收入和支出的时期，达到把收入推后、把支出提前的效果。而且这样做不会引起税务当局的异议。当然，通过混淆分期的做法只能推迟税负，而不能永久地降低税负。但是我们必须指出，从企业长远发展来看，推迟税负，实际上企业就免费获得了宝贵的融资，这对于企业而言是非常有利的。因此，我们把避税的效果分为两种，第一种能够永久性地降低税收负担；第二种是指把当期的税收负担延迟到未来。 为了便于下文的分析，在此很有必要给出简明的资产负债表和损益表。 资产负债表 （截至2005年12月31日） 借方 贷方 流动资产： 流动负债： 现金及银行存款 银行贷款 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 原材料 其他应付款 存货 其他应收款 流动资产合计 流动负债合计 长期资产： 长期负债： 固定资产 银行贷款 减：固定资产折旧 长期应付款 长期应收款 长期负债合计 减：资产减值准备 所有者权益 长期资产合计 资产合计 负债和权益合计 损益表 （2005年度） 销售收入 减：销售费用 主营业务收入 减：主营业务成本（固定资产折旧） 减：主营业务税金 主营业务利润 加：营业外收入 减：营业外支出 税前利润 减：所得税 净利润 读者首先需要关注的是，资产负债表是一个存量的概念，它对应的是一个时点上企业的资产负债状况；损益表是一个流量的概念，它对应的是一个时期内企业的收入流和支出流。而税务当局是只对流量征税的。事实上，存量和流量是可以相互转换的。那么我们自然会想到，如果我们能够把资产负债表和损益表上的项目相互转化，我们就能够降低企业当期的应纳税所得额。事实上的确如此，企业避税三种途径中的前两种，降低当期收入和提高当期支出，都涉及到相关项目在资产负债表和损益表上的相互转换。 二、降低当期收入 避税的指导原则二：降低当期收入的关键，在于把收入从损益表转移到资产负债表的借方。降低当期收入包括两种方案：延迟确认收入和压低收入，前者可以推迟税负，而后者可以永久性地降低税负。 延迟确认收入的具体方案包括：企业可以把当期收入转变为当期的应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等。举个简单的例子，甲企业在2005年12月20日赊销给乙企业10万元的商品，乙企业2006年3月20日给付货款。在这个简单的商业信用案例中，甲企业本应该在2005年12月底确认收入，但是甲企业却故意延迟到2006年3月底确认收入。如果甲乙企业之间存在长期滚动销售的话，那么甲企业就把第一笔销售收入的税负无限期地延迟了。因此，这种方法的应用条件往往是，企业和交易对方存在连续交易。 压低收入的具体方案是指企业和交易对方进行商品置换或者资产