会计准则及会计计量会计准则及会计计量.doc

会计准则及会计计量 财政部会计司 张象至 主要内容： 一、会计准则的架构 二、会计计量属性 三、公允价值计量 四、具体准则中的公允价值核算及其计量 五、具体准则中的资产减值核算其计量 一、会计准则的架构 基本准则、具体准则和应用指南构成: 第一层次：基本准则 第二层次：具体准则 第三层次：应用指南（ + 解释） （一）新会计准则的架构--基本准则 基本准则地位与作用 财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计确认与计量原则 会计准则的架构 （二）新会计准则的架构--具体会计准则 目前有38项具体会计准则可划分为: 一般业务准则、特殊业务准则、财务报告准则 （三）新会计准则的架构--应用指南(解释公告) 32 项应用指南 对会计准则的重点\难点\关键点说明 会计报表格式和列报说明 附录: 会计科目和主要帐务处理 解释 二、会计计量 （一）会计计量的含义 确定会计要素计入财务报表的金额 会计计量属性的选择 相关性与可靠性相权衡 准则规定的计量属性 相关具体准则的规定 （二）准则规定的计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 （三）相关具体的准则规定 采用历史成本的情况 采用公允价值的情况 采用现值的情况 （四）会计计量--采用公允价值的情况 金融工具、生物资产、投资性房地产、非货币交易、股份支付、企业合并 公允价值计量 公允价值的概念 在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额. 核心是市场定价原则 Fair value is the amount that an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable ,willing parties in an arm’s length transaction. 公允价值确定 活跃市场中的报价； 存在活跃市场报价的应使用市场报价； 估值技术； 不存在活跃市场报价的使用估价技术； 定义活跃市场,当前是否存在活跃市场,以前存在的活跃市 场是否仍然存在。 存在活跃市场报价:易于经常性的从交易所、交易商、经纪人、行业组织、定价机构或法定部门获得的价格，并且该价格代表了公平交易中实际和经常发生的市场交易的价格。 核心特征： 1.市场价格现实可得； 2.公允交易有规律地发生； 公允价值是指持续经营前下的交易，即不打算或需要进行清算或重大缩减经营规模或在不利条件下交易。 不是指非自愿清算、强制性交易和减价拍卖等交易中形成的价格。 接受市场价格中的非理性因素：当前市场条件下市场参与者愿意交易的价格。 交易量在各期间的较大波动：各期间交易量的正常波动不影响活跃市场的存在。 比正常低得交易量（有价无市）情况下活跃市场是否还存在？ 存在：交易量下降但有经常性交易足以获得持续的可靠信息。 不存在：有明确证据表明是强制性出售或拍卖，改用估值技术确定公允价值 。 活跃市场不存在的证据：价格可得但可观察交易不再经常发生，或可观察交易仅为强制性交易或拍卖。 活跃市场是否存在需要根据可观察交易的事实和环境判断，金融工具需要单独判断其活跃市场是否存在。 估值技术 1.估值技术运用目标：确定在计量日时应出现的交易价格。应考虑在计量日市场参与者在确定交易价格时所有的各项因素，如信用、市场和流动性风险。 及时更新假设和参数；个别交易价格不足以单独确定公允价值；估值技术定期校验；对第三方估价的检验。 2.估值技术种类： 市场法：运用相类似的资产或负债的价格或其他信息确定。 收益法：将未来金额转变成当前金额，包括现值法、期权定价模型、多期超额盈利模型等。 成本法：现行重置成本法。 3.估值技术选择：根据环境和信息来源充足程度等选择估值技术。 单一估值技术或是多种估值技术并用;各期间估值技术运用的一致性和变动。 4.估值技术中运用的参数选取：市场参数\主体参数；各种估值技术结果相互证。 （四）金融工具及其计价 1.金融工具会计准则 企业会计准则第22号：金融工具确认与计量 企业会计准则第23号：金融资产转移 企业会计准则第24号：套期保值 企业会计准则第37号：金融工具列报 2.会计准则中金融工具的分类: 分类一：基础金融工具和衍生金融工具 基础金融工具（混合计价模式） 衍生金融工具（公允价值计量模型） 分类二：金融资产、金融负债和权益工具 （混合计价模式） 3.金融资产四分类: 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产