（精）第三章 消费税会计.ppt

四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 (一)随同产品销售而不单独计价 应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (二)随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，消费税则应记入 “其他业务成本”账户。 [例某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元(不含税)。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下： 包装物应交的消费税税额=700×20％=140(元) 包装物应交的增值税税额=700×17％=119(元) 借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费——应交增值税(销项税额)119 借：其他业务成本 140 贷：应交税费——应交消费税 140 五、委托加工应税消费品的会计处理 (一)委托方的会计处理 1．收回后直接用于销售的 发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、进项税、消费税时： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 加工品入库时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 产品销售时： 2012年9月1日起：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。财政部 国家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知财法[2012]8号 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税（差额计提的消费税） 2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时：会计分录同前。 支付代扣消费税时： 借：应交税费——待扣消费税 贷：银行存款 加工品入库时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 最终应税消费品销售： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 上交消费税：借：应交税费——应交消费税（应交税费—待扣税） 贷：银行存款 (二)受托方的会计处理 收加工费时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 收取代扣代缴消费税时： 借：银行存款 贷：应交税费——应代交消费税 上交代扣税金时： 借：应交税费——应代交消费税 贷：银行存款 六、进口应税消费品的会计处理 由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”帐户，直接贷记“银行存款”帐户。 借：物资采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第三章 消费税会计 本章内容： 第一节 消费税概述 第二节 消费税会计核算 第一节 消费税概述 一、纳税人 在境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应征消费税的消费品的其他单位和个人 二、税目税率 14个税目。实行产品差别税率制度。 三、税额计算 （一）三种计税方法 1. 从价定率计征 应纳税额＝销售额×比例税率 2. 从量定额计征 应纳税额＝销售数量×定额税率 3. 复合计征 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 （二）从价定率计税销售额确定 1、生产销售（一般销售）销售额 全部价款+价外费用 2、包装物的处理，与增值税同 3、自产自用应税消费品 自产应税消费品： ①用于连续生产应税消费品-----不纳税 ②用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最高销售价格计税。（国家税务总局关于《消费税若干具体问题的规定》的通知国税发〔1993〕156号（六） ） ③用于其他方面的（生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。） ----在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。 A.按当月销售的同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类