（精）第五章 作业成本计算.ppt

作 业 成 本 法(Activity－Based?Costing ) 作业成本法的成因 （二）资源 支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。 作业引发资源的耗用。 作业成本法的本质： 确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。 单位总成本： 在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估； 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。 说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。 按传统成本计算方法作： 制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则： 制造费用分配率＝228 000÷（300+900）＝190（元/小时） 甲产品应承担制造费用＝300×190＝57 000（元） 乙产品应承担制造费用＝900×190＝171 000（元） 205 140 8 57 单位成本 90 52 3.8 34.2 单位成本 总成本 总成本 450 000 205 000 合计 260 000 19 000 171 000 140 000 8 000 57 000 直接材料 直接人工 制造费用 乙产品 甲产品 作业中心 可变质产品成本计算表如表11—5所示。 表11—5 产品成本计算表 单位：元 （传统成本计算方法结束） 两种方法的比较： 15.666 -78.33 绝对差 34.2 57 传统成本计算法 单位制造费用 相对差 作业成本计算法 相对差 绝对差 传统成本计算法 作业成本计算法 18.534 135.33 21.07% -27.64% 15.666 -78.33 84.53% -57.88% 90 205 74.334 283.33 单位总成本 乙产品 甲产品 比 较 根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表： 单位制造费用： 传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。 * * 作业成本法的成因 作业成本法的基本原理 作业成本法应用举例 作业成本法评价 本章内容 传统成本计算的弊端 产品成本信息失真 忽略了成本的事前控制 柔性制造系统的普及 ABC产生时代背景 科技进步 适时制 成本管理与控制 ABC的产生 “作业”概念（萌芽） 作业成本观点（发展） 深入分析、探讨（形成） 研究高潮（完善） 作业成本法 （ABC） 直接材料 直接人工 间接费用 车间/部门成本库 产 品 传统成本核算法的弊端 直接追溯 直接追溯 归集 分配 1、产品成本信息的失真 间接费用的处理： 1、归集到各个成本中心 2、分配到各个成本计算对象（产品） 直接人工工时 机器工时 其他 制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。 在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。 客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。 2、忽视了成本的事前控制，容易产生短期行为 而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。 传统成本法下容易片面追求大量生产，忽视事情控制。 而成本管理作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。 3、“柔性制造系统”的普及 顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。 企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。 在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。 BACK 作业成本法产生的背景 适时制(