公允价值问题探讨.doc

公允价值问题探讨 2012-05-22 11:22:34?字体：大?中?小?打印?收藏? 摘　要： 摘　要：从2007年1月1日起，既符合我国经济发展状况又与国际财务报告准则(IFRS)趋同的新企业会计准则体系在上市公司全面实施。与我国以前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，改变了长期以来我国会计计量主要局限于历史成本的情况，适应了企业经营环境变化和业务发展需要，有助于提高企业会计信息的相关性。然而，“公允价值”计量属性的引入只是解决了在某些资产和负债的计量中，何时应当采用公允价值的问题，但要求或允许采用公允价值后，如何计量公允价值却仍然没有得到完全解决。本文拟在更深一步了解公允价值涵义的基础上，强调公允价值计量的理论基础并试图解决公允价值的计价方法及其完善的途径。 关键词： 关键词：公允价值 公允价值计量 会计准则 计量属性 　　一、公允价值的涵义 　　早在1998年财政部发布的投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则中就出现了公允价值这个概念，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新会计准则在很多方面引入了公允价值计量模式，可以说是一个相当大的突破。那么到底什么是公允价值呢？各国会计准则对于这个定义不尽相同。　　国际会计准则委员会在1995年制定的第32号《金融工具：披露和列报》中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)在2004年6月颁布的公允价值征求意见稿中，将公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格”。2006年9月美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了《财务会计准则公告第157号—公允价值计量》(SFAS157)。主要表现为：1、修改了公允价值的定义，将公允价值定义为在计量日市场参与者之间在有序的市场交易中，出售资产所获得的价格或清偿债务所付出的价格；2、其次是强调公允价值的记录以市场为导向，提高公允价值披露要求和扩大披露范围；3、另外还建立了公允价值评估等级。　　2006年，我国新的《企业会计准则—基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，对公允价值的定义如下：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。　　从上述不同的定义，可以看出公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。 　　其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。 　　二、公允价值计量的理论基础　　1、公允价值计量符合现代会计目标—决策有用观的要求　　不同的会计目标对会计信息有不同的要求，导致计量属性选择的差异。目前，关于会计目标的定位主要有两种代表性观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况。在该观点下，主要采用历史成本计量属性，基于历史成本计量基础所形成的信息是最可靠、最真实的。但是，历史成本计量属性一旦初始确认计量后，除了某些项目通过折旧做些调整外，一般就不在进行后续计量或新开始计量，这种特性使得历史成本计量属性所提供的信息与经济决策脱节，从而使企业难以适应瞬息万变的市场竞争环境。与主要向明确的委托人报告会计信息的受托责任观不同，决策有用观认为，会计主要是向现在的尤其是潜在的投资者和债权人等决策者提供信息。会计信息的最高质量是决策有用性，相关性和可靠性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征，并且将相关性置于可靠性之前，因为不相关的信息尽管可靠对决策也是无用的。在这个问题上，谢诗芬教授(2004)认为:受托责任观主要运用于证券市场不发达的市场环境，而决策有用观主要运用于证券市场日益发达的市场环境。随着证券市场的日益扩大和规范，证券市场上收益与风险的并存促使作为委托人的投资者更加关注与收益风险相关的信息，以便进行权衡，评价各种投资行为，从而形成良好的投资决策。我国会计目标逐渐由受托责任观转向决策有用观是大势所趋，会计目标取向更应该是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息。由于信息的时间分布有很多表现形式