注会第二章金融资产概论.ppt

（4）会计分录——继续涉入资产减值 计提时 借：资产减值损失 300 贷：贷款损失准备 300 发生时（资产和负债对冲） 借：继续涉入负债 300 贷：继续涉入资产 300 【例题·综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2013年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产——成本 5 015 贷：银行存款 5 015 借：交易性金融资产——公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 （2）甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2013年6月30日，该股票的收盘价为9元。 2013年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2013年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下： ①2013年5月10日 借：可供出售金融资产——成本 20 060 贷：银行存款 20 060 ②2013年6月30日 借：其他综合收益 2 060 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 060 ③2013年9月30日 借：资产减值损失 6 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 000 ④2013年12月31日 借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000 贷：资产减值损失 4 000 要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。 事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产——成本 15 借：交易性金融资产——公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：2013年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2013年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”， 2013年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。 更正分录： 借：资产减值损失 2 060 贷：其他综合收益 2 060 借：资产减值损失 4 000 贷：其他综合收益 4 000 本章小结 类别 初始计量 后续计量 交易性金融资产 成本=公允价值；交易费用计入当期损益 期末按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 持有至到期投资、贷款和应收款项 成本=公允价值+交易费用 期末按摊余成本计量，分别计算应收利息和利息收入（投资收益） 可供出售金融资产 期末按照公允价值计量，公允价值变动一般计入其他综合收益 本章小结 计算公式 说明 应收利息 债券面值×票面利率×期限 票面利率又称为名义利率，之所以名义利率与实际利率不同，是因为存在溢折价和交易费用。如果不存在溢折价和交易费用，则名义利率与实际利率相同，应收利息等于利息收入。 利息收入 债券期初摊余成本×实际利率×期限 心灵闪点 （1）乙公司2012年12月31日的摊余成本为（ ）万元。 A.1 000 B.1 015.5 C.1 020 D