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编制抵消分录 a. 抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本—年初 —本年 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资出股比例） b. 母公司对子公司或子公司相互之间持有对方长期股权投资的投 资收益与子公司当年的利润分配抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 6. 非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 1）合并日合并财务报表的编制 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积、 未分配利润（贷方差额） 按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 借：xx资产—原价 贷：资本公积 抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益 2）合并日后合并财务报表的编制 对子公司个别财务报表进行调整 使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨 认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额 借：固定资产—原价（调整固定资产账面价值） 贷：资本公积 借：管理费用（当年按公允价值应补提的折旧） 贷：固定资产—累计折旧 长期股权投资由成本法调整为权益法 与同一控制下的会计处理相同 编制抵消分录 a. 抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本—年初 —本年 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资出股比例） 营业外收入（母公司投资当年年末贷方差额） 盈余公积、未分配利润—年初（母公司非投资当年贷方差额） b. 母公司对子公司或子公司相互之间持有对方长期股权投资的 投资收益的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 7. 内部商品交易的合并处理 1）抵消年初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润—年初 贷：营业成本 3）抵消期末存货中未实现的内部销售利润 借：营业成本 贷：存货 4）抵消存货跌价准备 抵消存货跌价准备期初数 借：存货—存货跌价准备 贷：未分配利润—年初 抵消个别财务报表中计提减值的处理（若为转回减值，则作相反会计分录） 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 抵消存货因本期销售存货结转的存货跌价准备 借：营业成本 贷：存货—存货跌价准备 2）抵消本期内部商品销售收入 借：营业收入 贷：营业成本 8. 内部债权债务的合并处理 1）抵消内部债权债务项目本身 借：债务类项目 贷：债权类项目 2） 抵消内部投资收益（即利息收入）和利息费用 借：投资收益 贷：财务费用或在建工程 3）抵消内部应收账款项计提的坏账准备 抵消坏账准备期初数 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 抵消本期计提或冲回的坏账准备数额 借：应收账款—坏账准备 贷：