.第二节费用核算及涉税处理课件.ppt

请思考—— 属于销售费用核算内容的 广告费和业务宣传费 手续费和佣金 能否在税前扣除？ （1）核算办法 1.广告费和业务宣传费的核算及税务处理 小企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。 （2）税务处理 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号） 第十条 赞助支出不得在税前扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） （3）税前扣除要点 ①实际发生 ②不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予在当年扣除 ③超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 ④非广告性质的赞助支出不得在税前扣除 2.手续费及佣金支出的核算及税务处理 （1）核算办法 小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用——手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。 （2）税务处理 根据《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 （财税[2009]29号）的规定处理。 （3）税前扣除要点 ①实际发生 ②与企业的生产经营相关 ③企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 ④签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书； ⑤签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等； ⑥支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付。 ⑦企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 六、管理费用 管理费用 包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 管理费用 管理费用发生时 期末结转管理费用时 本年利润 由此可见，管理费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此，学习管理费用时同样要注意以下几点： 第一，管理费用的核算内容 第二，管理费用的核算方法 第三，属于管理费用核算的费用项目能否在所得税前扣除 在相关企业所得税政策中对管理费用中的 开办费 业务招待费 财产保险费 劳动保护支出 研究费用 技术转让费 …… 的税前扣除都作了相应的规定 对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。 下面重点分析 的核算及税务处理办法 开办费 业务招待费 1.开办费的核算及税务处理 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。 开办费在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号） 【税务处理】 （1）会计核算 2.业务招待费的核算及税务处理 小企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支。 销售（营业）收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第512号） 【税务处理】 ABC公司2×13年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元 。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。 则ABC公司应作如下会计处理： 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000 例题 【税务处理】 可税前扣除的业务招待费＝25×60%＝15（万元），但最高扣除限额＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（万元）。故2×13年发生的业务招待费只能扣除12.5万元，年终申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额12.5万元（25－12.5）。 管理费