增值税的纳税人增值税的纳税人.doc

增值税的纳税人 　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。有两种类别： 　　（1）小规模纳税人：年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。 （2）一般纳税人：达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。　　按照税法规定，增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务的增值额。 　　就事业单位而言，增值税的征税对象具体包括： 　　1、销售货物。包括从事产品生产的事业单位如出版社、报社、杂志社、科研机构、测绘部门等生产的图书、期刊（杂志）、报纸、音像制品等各种以及从事商品流通业务的事业单位销售的各种商品。 　　2、提供加工、修理修配劳务。包括事业单位接受有关单位委托从事的加工、修理修配业务。 　　3、进口货物。事业单位直接或委托外贸企业进口各种货物。 　　4、视同销售货物。按照规定，企业的下列行为，视同销售货物： 　　 （1）将货物交付他人代销； 　　 （2）销售代销货物； 　　 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的商品流通企业，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机构在同一县 （市）内的除外； 　　（4）将自产或委托加工的货物用于不征收增值税的项目； 　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（7）将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利和个人消费； 　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　5、混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。比如某事业单位向某单位负责送货上门，运输费单独计算。在这项业务中，该事业单位除了销售货物以外，还向用户提供了运输劳务，但它本身是一项业务，只不过它即包括货物的销售，又包括劳务的提供。这项业务就属于混合销售行为。按照规定，从事货物生产或提供应税劳务，或者以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发和零售的事业单位的混合销售行为，应视为销售货物，应当征收增值税。销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关（具体指县及县以上国家税务局）确定。 　　这里所称“非应税劳务“，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 ???? 6、兼营非应税劳务。从事货物生产、销售的事业单位兼营非应税劳务（具体来讲，指事业单位兼有货物销售和提供非应税劳务两类经营项目，而且这两类经营项目通常是分开进行的，往往可以分开进行核算的），应分别核算货物和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。事业单位兼营的非应税劳务是否应一并征收增值税，由税务总局所属征收机关确定。 增值税的征收范围 　　1、一般范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。 　　这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　　2、特殊项目： 　　（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；----货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 　　（2）银行销售金银的业务； 　　（3）典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 　　（4）寄售业销售委托人寄售物品的业务 　　（5）集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 　　3．特殊行为： 　　（1）?视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 　　a.将货物交由他人代销 　　b.代他人销售货物 　　c.将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 　　d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目 　　e.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 　　f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 　　g.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 　　h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 　　（2） 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。 例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。 　　（3） 兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 增值税的