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国际税收 国际税收概述 税收管辖权问题 国际重复征税问题 国际避税与反避税 国际税收协定 国际税收的发展 一、国际税收概述 （一）国际税收的本质 税收是一国政府凭借手中的政治权力在其管辖权范围进行的一种强制课征。在封闭的经济条件下，税收不会对他国产生任何影响。 在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国税收法规存在差异或冲突而带来了一些税收问题和税收现象。为了消除国际经济发展的税收障碍以及防止税收竞争给各国利益造成的损害，一国与他国之间有必要开展一定的税收协调，于是就产生了国际税收。 概念：国税税收是指两个或两个以上国家政府，依据各自的征税权对从事国际经济活动的跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 税收利益 国际税收的概念包含了以下三层含义： 1.国际税收同国家税收一样，必须凭借政治权力来进行分配。如果没各国政府同它们各自管辖范围下纳税人所形成的征纳关系，那么也就无从产生国家之间的税收分配关系。 2.国际税收以国际间的经济贸易活动为前提。只有跨国的纳税人，在同时承担几个国家的纳税义务的前提下，才要能引起几个国这的税收分配关系。 3.国际税收同税收是有区别的两个范畴。其根本差别在于国际税收只涉及国家之间的财权利益分配，而不涉主其他的分配关系或社会关系。 国际税收与国家税收的联系和区别： 联系：（1）国家税收是国际税收的基础 （2）国家税收受国际税收方面一些因素影响 区别：（1）二者反映的关系不同：国家税收反映国与纳税人的税收 分配关系，国际税收反映国家之间的财权分配关系, 没有自己单独的税种。 （2）二者的课税对象不同：国内商品流转额、所得和财产收入， 跨国所得和国际商品流转额。 （3）二者的强制性不同：国家税收—依托政治权力（公共权力） 强制性明显， 国际税收是在其基础上产生的税收问题，没有强制性。 国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收协调关系 国际税收本质 （二）税收对国际经济活动的影响--1 1、商品课税对国际贸易的影响 关税—— 影响贸易量，影响贸易条件。（主要影响是税率和完税价格） 国内商品税—— 多方位的深层次影响 进入本国的外国商品：税收管辖权——消费地原则 涉及 出口的本国商品：税收管辖权——原产地原则 避免商品国际重复征税的方法是：各国实行统一的商品课税原则，在世界范围内推行消费地原则。 原因1：统一消费地原则，对于同一产品各国规定的税率差异大，可使各国发挥比较优势； 原因2：根据国家间税收公平的原则，一国只应对本国的消费者课税。 （二）税收对国际经济活动的影响--2 2、所得课税对国际投资的影响 国际直接投资 东道国： 企业所得税，预提所得税 居住国：企业（个人）所得税（抵免） 国际间接投资 小股权比重股票投资 债 券 投 资 东道国： 企业所得税，预提所得税 居住国： 企业所得税，个人所得税 东道国：利息预提税 居住国：企业所得税，个人所得 （三）国际税收产生的条件 前提条件：收入国际化 现实条件：所得税制的普遍建立 同时要注意的是国际税收的两个基本要素 1、纳税人的跨国性质 2、课说对象的跨国性质 二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些征税，征哪些税以及征多少税等。 国家主权行使范围一般遵从属地原则和属人原则 属地原则——来源地税收管辖权 居民税收管辖权 公民税收管辖权 税收管辖权 属人原则 属人原则：（居住国原则、国籍国原则） 一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。 属地原则：（收入来源国原则、财产所在国原则、商品流转国原则） 一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。 税收管辖权的种类 （1）、居民税收管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得