上海海事大学 第13章作业基础成本法及作业成本管理..ppt

13 作业基础成本法及作业成本管理 一、作业基础成本法概述 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法 作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。 二、作业基础成本法的基本概念 作业 按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。 单位水平作业。是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。 批次水平作业。是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。 产品维持作业。为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。 工厂维持作业。为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。 成本动因 作业动因实例 成本动因（分类） 在选择成本动因时，需要考虑以下因素： 三、作业基础成本法核算的基本程序 　　　 具体步骤如下 1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。 2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。? 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。 四、作业基础成本法与传统成本法的区别 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。 作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益： 间接生产费用在产品成本结构中比重较大。 ２．企业规模大，产品种类繁多。 ３．产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。 ４．生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。 ５．计算机技术较高。 五、作业成本管理 作业成本管理的内容 1、作业分析 2、价值链分析 研发和设计 3、成本动因分析 4、业绩评价 对作业成本管理的执行效果进行考核和评价 必须结合责任会计制度 作业成本法作与业成本管理的关系 * * 作业(Activity) 作业链(Activity Chain) 价值链(Value Chain) 三者关系 资源动因 作业动因 资源动因是指将资源成 本分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。 不同顾客数量 质检数量 废料／重做定单数 维修小时 飞行时间 生产准备次数 检验时间 材料移动次数 打印页数 材料重量 生产或销售数量 定单数量 人工小时或人工成本 计算机时间 运输里程 　机器时间 执行性成本动因 时间性成本动因 实际的成本动因 单一成本动因 复合成本动因 数量型成本动因 比重型动因 （一） 相关程度 （二） 实行成本 （三）行为导向 先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。 A B C A C B 第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。 第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。 直接材料 直接人工 制 造 费 用 作业中心Ａ 作业中心B 作业中心C 作业中心 甲 乙 丙 产 产 产 品 品 品 作业动因 资源动因 5.较精确的成本信息， 成本决策相关性较强 5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱 4. 兼顾了非产出量相关的费用分配 4．间接生产费用的分配仅满足了与 产出量相关的费用分配 3. 间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等 3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本 2. 间接生产费用分配基础极可能为成本动