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江苏大学 --国际会计论文 J财务管理0802 蒋惠宇 3081143068 意大利会计 一、引言　　意大利作为现代会计的发源地，（注：复式簿记作为现代会计开端的标志，诞生于意大利的威尼斯。）其会计理论的发展对管理会计的发展一直起着决定性的作用。对新会计技术不大认同主要归因于意大利过去在会计理论上取得的成就，这不仅表现在财务会计上，而且成本管理会计也是如此。因此，将意大利成本管理会计置于历史和文化的角度进行考察，不失为理解其发展阶段和将来潜在变化的一种理想方法。 意大利作为现代会计的发源地，（注：复式簿记作为现代会计开端的标志，诞生于意大利的威尼斯。）其会计理论的发展对管理会计的发展一直起着决定性的作用。对新会计技术不大认同主要归因于意大利过去在会计理论上取得的成就，这不仅表现在财务会计上，而且成本管理会计也是如此。因此，将意大利成本管理会计置于历史和文化的角度进行考察，不失为理解其发展阶段和将来潜在变化的一种理想方法。 意大利的成本管理会计在过去的90年里一直受到两个主要因素的影响：独特的财务会计传统和缺乏激烈的市场竞争。意大利的会计传统主要来源于Fabio Besta和Gino Zappa的工作。Besta奠定了意大利现代财务会计的基石， 将成本会计视为会计的一个不可分割的部分。Zappa则发展了Besta的会计概念框架，其理论不仅在本世纪前半叶就已经超过他前任（Besta）， （注：二位均担任过威尼斯大学会计系的主任，Besta从1872年到1919年，Zappa从1920 年到1950年。）而且在管理会计领域对学术界一直有着深远的影响。 直到70年代后期，意大利市场竞争的低水平一直使公司不太关注成本效率的问题，这直接影响了管理会计的使用和设计。　　这些因素对在过去的几十年里，意大利管理会计相对缺乏其 自身的方法，并最终在其本土逐步采用美国的会计技术提供了一些解释，但我们相信这也有助于学术界和经理们正视现代成本会计在急剧变化的环境下面临的挑战，正如意大利现在所处的环境及其面临的挑战一样。本文在评析意大利管理会计的理论与实务时，将着重探讨意大利成本管理会计的特色，并由此探讨对我国管理会计理论与实务的启示。　二、意大利管理会计的理论与实务　　对意大利管理会计的发展进行历史的分析，将有助于理解当前意大利的管理会计以及它与其他欧洲国家的不同之处。在历史分析中，我们依据与经济活动有关的历史事件，将意大利成本管理会计的发展划分为三个时期：第一个为前工业时期，从意大利全国统一（1860年）持续到第二次世界大战，在这一时期，农业是主要的经济活动，工业才刚刚起步；第二个是工业时期，从第二次世界大战一直到70年代早期，工业的迅猛发展得益于战后的西方政策；第三个为当前时期，国家正面临经济的急剧变化。每一个时期对意大利管理会计的发展都有着不同的影响。我们将侧重探讨意大利成本管理会计在各个发展时期的一些有代表性的特征。　1.前工业时期　　在这个时期，意大利成本管理会计发展的主要特征是对成本会计作用的认识。因为在前工业时期，成本会计的主要目的是制定价格和对财务报告中的存货进行估价。成本会计用于定价，是因为竞争的压力较低，政府对市场实施保护政策。公司容易通过产品价格将他们的成本转移给顾客。那时盛行的会计理论（Besta 的理论）声称应该用估计的市场价格对完工商品进行估价，但市场价格计量上的困难却导致学者和实务人员接受使用完全生产成本（Besta 1921年）。　　另一方面，由于企业活动的稳定性和在机器以及设备上投资的减少，成本会计在长期和短期决策中并未发挥重要作用。至于效率的控制，因为缺乏市场竞争的压力，企业很少去减少投入／产出的比率。同时，小规模的企业以及高度的家族控制限制了组织内部不同管理工具的发展以及后来被视为“责任会计”的发展。　　然而，为定价而计算成本的需求产生了重要的作用。产品价格是依据完全成本标价的方法制定的。因此，为决定价格，对管理费用和生即“管理控制的科学”，但此处的“控制”是指“约束”而不是“指导”。财务和成本会计的基本作用是确认管理活动，并根据个人责任的履行情况对他们进行评价。成本会计有助于中层管理人员依据经理制定的制度进行持续的监控。此外，会计是计算工人工资的基础，企业使用激励工资和计件方法，因此对完工商品、废料以及加工件数等的记录进行分析是必要的。　　这个时期的经理和学者对“真实成本”（true cost ）的概念深信不疑，并认为它可用于所有的目的。然而，学术界也认为真实成本是很难计算的，但不是不可能的，会计师的作用就是估计这未知的成本。　2.第二次世界大战后的工业时期　　这个时期意大利成本管理会计发展的主要特征是对产