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成 本 会 计 前 沿 学习目标： 了解作业成本法产生的背景，理解作业成本法的基本概念，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解作业成本法与传统成本计算方法的区别； 理解质量和质量成本的基本概念，掌握质量成本的确认、计量、记录与报告方法和程序； 理解环境成本的概念与内容，掌握环境成本的确认、计量、记录和报告方法和程序。 【重要概念】资源 作业 作业成本 成本动因、质量成本 环境成本 第一节 作 业 成 本 法 一、作业成本法作业成本法（Activity-Based ting，ABC法）Activity）为基础，对各种主要间接费用采用不同的分配标准或分配率，分配到成本计算对象（产品、服务、顾客等）上的一种成本计算方法。作业成本法对作业成本的研究最早可追溯到世纪年代美国会计学家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授于1941年作业会计（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）世纪年代，罗宾库珀（Robin Cooper）成本两个成本归集（cost accumulation）成本分配（cost allocation）（cost objective）”，如同制造企业中制造费用。由于间接成本是多个成本对象（如不同产品）共同发生的，因此不能直接认定每个成本对象负担多少，即不能直接计入到具体的成本对象上，必须选择一定的标准或基础，通过计算分配率，分配计入每种成本计算对象。因此成本信息精确与否，最终取决于间接成本的分配问题。 在传统的成本计算方法中，间接成本（制造费用）分配是简化进行的，间接成本通常采用单一的标准，即单一的分配率进行分配，如机器工时、人工工时、定额工时等，这是一种广泛的平均方法。其实质是将各种性质不同的间接成本采用同一种分配标准进行分配。这种方法的直接结果，会产生“产品成本交叉补偿”（product-cost cross-subsidization））undercosting)，从而造成成本信息不真实、不准确，甚至产生成本管理决策上的误导。当间接成本在产品成本构成中所占比重不大时，这种简单的成本分配方法是可行的。而当间接成本的比重较大，间接成本构成趋于复杂时，这种简单的分配方法，可能产生成本信息的失真和扭曲。作业成本法正是为了弥补传统成本计算方法这一缺陷而产生的。 作业成本法也称之为现代成本核算方法。它不仅是成本计算方法上的一个里程碑式的突破，而且在企业成本管理上提供了新的理念和方法。鉴于本教材的宗旨，这里只介绍其成本计算方面的相关内容。 二、作业成本法的主要概念体系 作业成本法涉及的主要概念有：资源、作业、成本动因及其相关的作业成本、作业中心、作业链和价值链、资源动因、作业动因、作业成本库等。其相互之间的关系如图12-1所示： 图12-1 作业成本法基本概念体系 资源 资源（resources）是指生产过程中所投入将有共同资源动因的作业业成本动因亦称成本驱动因素是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。是作业成本计算法的核心内容。成本动因它可以是一、一项活动或作业。成本动因支配着成本行动决定着成本的产生并可作为分配成本的标准作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种行为而成本动因是导致成本升降的因素。是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。保安、保险、维修、工厂管理、支付财产税等。 例如：某生产车间设备维修作业当月共计发生人工费用、动力费用、消耗性材料等10万元。该作业以“设备维修工时”作为分配基础，其本月的设备维修工时总计为400小时，则： 设备维修作业成本分配率= =250(元／小时) 7.计算各最终成本对象应负担的总的间接成本 这一过程可分为两个步骤进行： （1）根据每个作业的成本分配率，将每个作业的间接成本分配到每个最终成本计算对象（如各种产品）。其计算公式： 某最终成本计算对象（如产品）负担的某作业的间接成本=该最终成本计算对象（如产品）的该作业成本分配基础的数量×该作业的成本分配率 如：假设上例是由甲乙两种产品消耗设备维修作业成本，其中甲产品的设备维修工时为220小时，乙产品的维修工时为180小时，则： 甲产品应负担的维修作业间接成本=220×250=55000元 乙产品应负担的维修作业间接成本=180×250=45000元 （2）将每个最终成本计算对象（如产品）所耗的各种作业的间接成本加总就是该最终成本计算对象（如产品）的间接成本总额。 8.计算各最终成本对象的总成本和单位成本 将第3步归集的各种最终成本对象的直接成本加上第7步计算的该成本对象的间接成本总额就是最终成本对象的总成本，如某种产品的总成本，即如图12-4中的产品1的成本⑧=直接成本③