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我国宏观税负简析 宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。在我国由于政府收入形式不规范，单纯用税收收入占GDP的比重并不能说明我国的宏观税负问题。 政府总体收入占GDP的比重，我们不妨称之为大口径的宏观税罚款均是依仗国家的职能而实现，具有税收的强制性、无偿性特点，其亦用于政府各部门支出，与税收的性质并无区别，尽管其分配过程没有纳入国家财政预算管理之中，但其税收意义上的负担却是有形的事实。因此，在这三个口径的税负指标中，大口径的指标最为真实、全面地反映政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平。 收入这一大口径宏观税负进行比校分析，我 国 政 府 收 入 占 ＧＤＰ的比重大约在２０％～２５％之间，这一水平已超过发展中国家的平均水平，接近世界平均水平。据财政部不完全统计，截至１９９６年，全国性及中央部门行政事业性收费项目有３４４项，地方收费项目多金项目共计４２１项，其中３７５项基金为省级政府越权设立。１９９６年全国收费、基金收入总额为３６２１．９亿元（不含社会保障基金１０１４．７亿元），扣除纳入预算管理以及取消的收费、基金数额，相当于当年财政收入的４６％。过多的收费侵蚀了税基，特别是在先收费、后征税，税“软”费“硬”的情况下，形成了“费挤税”、费大于税的状况，使税收收入占ＧＤＰ的比重下降。同时，收费过多过滥，加重了企业负担，使本已资金短缺的企业雪上加霜，抑制了企业的发展，有可能导致企业未来纳税能力下降。并且由于税费不分，企业在抵制收费的同时，往往抵制纳税，加大了税收征管的难度。从宏观税负绝对量和增速两个方面来看，当前中国的宏观税负处于历史较高水平。在2006年之前，中国的宏观税负呈现出先快速增长，之后呈缓慢增长的发展态势。在2007年，由于财政、税收的大幅增长造成了中国的宏观税负急剧提高。由于中国的税费改革进展缓慢，所以中国宏观税负的增加直接体现了中国的企业和居民税费负担的加重，这对于中国的宏观经济会产生较为不利的影响。在中国物价水平持续高涨的背景下，中国的宏观税负过高，难以刺激民间的投资和消费，也会加重企业和居民的负担。2005年《福布斯》发表的“全 球2005税务负担指数”称，中国内地的税负在全球52个国家和地区 中仅次于法国，是全球税负第二重的国家也是亚洲税负最重的地区。另外，在2007年发表的“全球税负痛苦指数”中，中国内地的税负仅次于法国和比利时，名列世界第三，仍然“稳居”亚洲第一。宏观税负是衡量一国财政收入的相对规模和政府收入水平的一个重要指标，通常指一个国家在一定期限内税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重，反映了一国税收的总体负担水平。在我国，宏观税负的计算方法通常是狭义税收收入与GDP的比重。在OECD标准中，作为分子的税收收入包括狭义税收收入和社会保险基金收入两部分。在“大财政 ”标准下我们采用狭义税收收入社会保险基金收入、预算外收入和土地收入之和，作为“税收负担”指标的分子由于，预算外收入中的一些税收附加收入具有税收的特点，所以应纳入税收管理同样地 ，在“大财政”标准下 ，由于土地出让金的规模 之大，理应纳入税负的计算中，才可以更加清楚地反映我国税负的真实水平。 宏观税收负担水平的国际经验 （一）比较口径根据国际货币基金组织（IMF）对国家的分类，我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类，即：工业国家和发展中国家。工业国家包括澳大利亚、加拿大、冰岛、日本、新西兰、挪威、瑞士、美国以及欧盟15个老成员国等，共计23个国家。IMF把其余国家划为发展中国家，考虑到各国GDP、税收收入数据是否充分以及与我国经济发展状况是否具有可比性两个因素，我们选择了巴西、捷克、智利、匈牙利、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、墨西哥、菲律宾、波兰、罗马尼亚、泰国、土耳其14个发展中国家作为分析对象。因我国还没有将社会保障基金变成税收，为了保证可比性，先用不含社会保障税的税收收入计算比较中外税负，再行比较包含社会保障税的中外税负（文中不特别注明含社会保障税时，宏观税负计算中使用的税收收入不含社会保障税）。　　（二）对工业国家20世纪90年代以来宏观税负的分析20世纪90年代以来，工业国家的整体宏观税负由上升转为稳定。工业国家宏观税负的算术平均值在1990年和1995年分别为27.40%和28.11%，2000年～2003年分别为 29.88%、29.70%、29.48%和30.08%.1990年～1995年宏观税负上升0.71个百分点，1995年～2000年上升了1.77 个百分点，2000年以后，基本保持在30%左右。工业国家各国之间的宏观税负水平存在较大差别，大多数国家宏观税负变动幅度较小。在23个工业国家中，宏观