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第八章 责 任 会 计 本章学习目标 1. 了解企业实行分权管理的原因 2. 掌握责任会计的基本概念 3. 掌握责任中心的三种类型 4. 掌握各种责任中心的业绩评价方法 5. 了解各类责任中心的业绩报告的基本内容 6. 了解内部转移价格的主要作用 7. 了解内部转移价格的主要类型? 第一节 责任会计概述 （一） 集权的职能制 （二）分权制 事业部制具有很多优点。 1. 有利于基层部门及时作出管理决策 20世纪90年代以后，随着科学技术的进步和生产力的发展，顾客消费水平不断提高，企业之间的竞争日益加剧，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场需求的不确定性大大增加。企业越来越要面对一个难于预测的买方市场。 外部环境的复杂性要求耗费更多的资源去监控环境，同时也要求决策制定的权利应下放到企业内部各个部门的专家，这些专家对处理企业环境变化的信息具有专长。这些地方分支机构的专家能够对机会和外部变化做出快捷和有效的反应。 2. 有利于高层经理人员从事战略规划与决策 有利于最高领导层摆脱日常行政事务，成为坚强有力的战略决策机构；同时又能使各事业部发挥经营管理的积极性和创造性，从而提高企业的整体效益。 3. 有利于形成高层经理后备力量 由于事业部自成系统、独立经营，相当于一个完整的企业，所以，事业部经理直接面对内外部的各种考验。这样，有利于培养全面管理人才，为企业的未来发展储备干部。 4. 有利于激发基层经理人员的工作热情 5. 有利于产生竞争机制从而提高业绩 各事业部之间可以有比较、有竞争，由此而增强企业活力，促进企业的发展。 当然，实行分权管理也存在一些缺点。 在实行分权管理的企业中，各分权单位由于注重自身局部利益，难免会牺牲企业的总体利益和长远利益。 而且分权单位之间难免缺乏协作精神，产生目标不一致问题。 二、责任中心——分权管理的基本单位 责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。 在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的角度看，整个公司就是一个责任中心。 责任中心有四种类型： 1.??成本中心：其经理人员仅对成本负责。 2.??收入中心：其经理人员仅对收入负责。 3.??利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责。 4. 投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入负责，还要对投资负责。 工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车间，就是成本中心的一个例子。车间主任负责成本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。 销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。因此，销售部门可作为一个收入中心，销售收入以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范围。 在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于利润中心。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重要指标。 最后，事业部或子公司常常被划分成投资中心。除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。 应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其他的责任中心。 假定一家生产地面护理产品的公司，若其销售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加点以满足客户的需求。 三、责任会计的概念 责任会计是现代分权管理模式的产物。它是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，以实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。 ? 1.责任会计本质上是一种控制系统。 2.责任会计的重心在于控制与考核。 3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制。 四、责任会计的基本内容 １ 设置责任中心 2. 编制责任预算，确定考核标准。 3. 制定各责任中心之间的内部转移价格 4. 建立跟踪系统，进行反馈控制 5. 分析评价业绩，建立责任奖罚制度 五、责任会计的作用 （一）激励作用 1. 内在激励 2. 目标激励 3. 过程激励 4. 业绩评价激励 5. 群体报酬激励 （二）推进分权管理作用 （三）规划与控制作用 五、建立责任会计制度的基本原则 （一）目标一致性原则 （二）可控性原则 （三）及时反馈性原则 （四）激励原则 （五）例外管理原则 第二节 成本（费用）中心的 业绩评价与考核 一、成本（费用）中心概念 成本中心是指那些只发生成本而无收入来源的责任中心，该类责任中心只能控制成本，并对成本负责，而无需对收入、收