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CHP13 作业成本计算与管理(ABC ABM) 第十三章 作业成本计算与管理 本章主要内容： 一、介绍 ABC ABM 的产生背景 二、作业成本计算的基本原理 三、作业管理 本章教学重点与难点： 20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战. 案例 戴尔（Dell）电脑公司，每天通过因特网实现100美元的电脑销售，长期以来一直是适时制造制度的一个典范。戴尔公司通常是在收到订单后，才开始调配元部件并装配电脑。戴尔公司的大多数供应商储存元部件离戴尔公司的工厂仅有几分钟的时间。 但值得一提的是，JIT所蕴含的哲学思想同样也适用于供应商、装配商和分销商。例如，一份星期一早上9点发出的客户订单，在星期二晚上9点就能够将货品装上送货卡车。然而JIT原则不仅仅是运用在生产阶段。戴尔公司还能够在少于24小时的时间内将日常的销售转化为现金。这一迅速的转化给戴尔公司带来了其竞争对手所无法匹敌的巨大利益，如康柏公司（要化费35天的时间）和盖特威公司（要化费16.4天的时间）。 全面质量管理系统(Total Quality Control Management . TQC TQM) 产品质量通常是指产品或服务满足消费者使用要求的程度。——一种理念、一种观念。强调客户的满意程度,将管理的重心放在满足顾客的需求上；其包括质量管理责任分工、提高质量手段的评估、质量业绩评价奖励 2. 传统成本计算的缺陷 2.1.传统成本计算的假设前提 传统成本要素结构 传统成本核算法核算不准的原因 2.2 传统成本计算的局限性 (1) 间接费用分配基础的质疑 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 资本密集型企业制造费用的发生与传统分配标准渐失相关性 传统的制造费用分配，无论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策。 从费用分配率来看： 随着制造费用比重的明显增长，仍采用单一的分配率分配制造费用就会使制造费用的分配不准确。 从费用分配过程来看： 如果按照传统制造费用分配方法来分配费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实不符。 为确保产品成本计算结果的精确性，为避免由此导致的产品定价决策失误，作业成本计算随之产生。 二. 作业成本法 作业成本法基本思想： 作业成本法基本思想图 1.作业成本法中的基本概念 1.1. 基本的概念——资源 资源(Resources) 是指企业从事各项作业所必需的经济要素。包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源和厂房设备资源等内容。 1.2 基本的概念——作业 作业(Activity) 又可称为活动，企业或其他组织为特定目标而消耗资源的活动、事件、任务或工作单位；是企业生产产品过程中的各种活动。 比如：加工零件，检验零件，生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。 作业的特点： ①一项作业对任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和方法； ②执行任何一项作业都是需要耗费一定资源的； ③一项作业可能是一项非常具体的活动，也可能泛指一类活动。 作业的分类 之二 增值作业—— 在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品交付为增值作业。 非增值作业——常见的非增值作业则包括：存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。 1.3 基本的概念——成本对象 成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。 制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。 2. 成本动因——ABC法中的关键要素 2.1 概念： 何谓成本动因？ 即成本驱动因素，是引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。 成本动因 成本动因举例 机器钻孔作业 ——人工按工时分配到钻孔作业；电力按实际计量计入钻孔作业；折旧按实际折旧金额分配计入；分配到产品的是按各产品需要钻孔的数量。 因此——小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要的影响，是进行成本分析的基础——通过成本动因建立成本分析的因果关系。