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第一章　金融工具形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。　　金融工具涉及《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》《企业会计准则第23号――金融资产转移》《企业会计准则第24号――套期保值》《企业会计准则第37号――金融工具列报》　　　　本章复习要求　　（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；　　（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；　　（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；　　（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。?　　本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量权益工具的确认与计量金融资产转移的确认与计量。考试重点是金融资产的确认与计量。 应收金融工具贷款（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为了近期内出售而持有的金融资产交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（4）可供出售金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2）其他金融负债一、金融资产的确认与计量　　（一）金融资产的初始确认交易性金融资产　　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产为了近期内出售　　（1）交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理交易性金融资产套期工具的衍生工具 Ex. 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具 　　（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。集中管理，金融资产和金融负债组合管理，并每日以 公允价值对组合评价和调整，以应对财务风险。集团管理层也用公允价值管理。则此组合为 除外：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性工具(即长期股权投资)，不能指定 会计处理： 取得：借：交易性金融资产——成本 投资收益：交易费用 应收利息/应收股利：已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 持有： 发放现金股利 资产负债表日一次还本分期付息计算的利息： 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益 在资产负债表日，交易性金融资产公允价值＞账面余额，即升值（小于则相反）： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 “交易性金融资产”是个资产类的一级科目，“交易性金融资产-公允价值变动”是其下的二级科目，当然也是资产类，借方记增加，贷方记减少；“公允价值变动损益”是个损益类账户，借方记减少表示损失，贷方记增加表示受益（跟“投资收益”是同一性质的）。 所以，总的来说，这两个账户数额都是增加的。整个分录表达由于公允价值的变动使得交易性金融资产价值升高，自己收益增加。当然这只是账上的金额数字而已。”科目，并对应“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为公允价值的变动实际并没有真实的经济流入或流出。只有金融资产真正出售时，才真正实现的投资收益。而“投资收益”科目则由于不反映公允价值变动损益，则可以反映出售所得与原始取得成本之间的差额，全面反映持有期间所获得的累计收益，而不受公允价值变动的影响。 处置： 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动