制造业企业主要经济业务的核算-1.ppt

 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 ● 企业的生产管理部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。主要内容是企业生产部门（基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动及为生产活动服务而发生的费用。包括管理人员工资、办公费、照明费、取暖费等。 ※ 制造费用与管理费用的区别 2.账户设置 3.核算举例：见教材P.99—101 【例5-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 ※ 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 ※ 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000 【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 ※ 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 ※ 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。 【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 ※ 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 ※ 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用——设备修理费 ××× 贷：银行存款等 ××× 【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 ※ 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 ※ 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧 方法所规定的折旧率 ※ 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 ※ 关于“累计折旧”账户的重要说明 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准 本例： 547 000÷（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准×分配率 A产品= 6000 × 54.70 =328 200元 B产品= 4000 × 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： ●直接材料 ● 直接人工 ● 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置： （3） 核算举例：