[4章税收原理.ppt

第四章税收原理 税收制度的含义 税收分类 课税原则 税负转嫁与归宿 税收制度的发展 税收概述 一、税收概念 税收是国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性的、强制性的从私人部门向公有部门的资源转移。 是强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 。 二、税收的基本特征 1、强制性——即国家凭借政治权力，以法律、法令形式对税收征纳双方的权利与义务进行制约。 2、无偿性——是指国家征税后，税款即为国家所有，国家不再偿还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价和报酬。 3、固定性——即国家征税必须通过法律形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，然后按照预先的规定征纳。 相互关系 税收的三个特征是统一的整体，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现； 强制性是实现税收无偿征收的保证； 固定性是无偿性和强制性的必然要求。 税收制度的含义及其要素 一、税收制度的内在规定性 ---是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法规、条例、实施细则、征收管理办法等。 税收制度的概念 广义的税收制度包括：税收体系；具体税种；税收管理制度。 通常所说的税收制度，多指狭义的税收制度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理等要素所构成。 我国税收法律文件的主要形式 二、 税制构成要素 1、纳税人 纳税人亦称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业等，也包括从事营利性活动的个人及有应税收入的个人。 负税人和纳税人是两个不同的概念。负税人是税收的实际负担者。 扣缴义务人和纳税人也是不同的。它是税法规定的 在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税义务的单位和个人。（税法 第8条规定） 相关概念：税务代理人、纳税担保人、委托代征人。 2、课税对象，税法中规定的必须征税的客观对象，税收课征的目的物，是不同税种相互区别的主要标志。包括： 商品或劳务，按其流转额课征； 收益额（总收益好纯收益）； 财产的价值或收益（动产，如 股票债券银行存款等，不动产，如土地房屋建筑物等；静态财产，如不发生买卖赠与继承的土地、房屋、存款，动态财产如所有权发生变更的行为）； 资源：矿藏、森林、土地、水流使用的课税； 人身，人头税 相关概念 税源，每种税的具体经济来源，各种税收收入的最终出处。有的课税对象与税源相同，如所得税都是纳税人所得；有的则不同，如财产税，对象是应税财产，来源是财产收益； 税目，征税对象的具体项目，与课税对象是种与属关系。有些税种征税对象简单明确不必另设税目，有的复杂，如消费品，要规定税目。其设置方法有：列举法；概括法。 税基，计税依据，是课税对象的计量单位和征收标准。以课税对象的实物形态，数量、重量、体积、容积依据，适于从量计征的税，如盐征资源税按吨；以价值形态，价格征税，从价税，如卷烟的消费税依据卷烟的销售价格征税。 3、税率 是税额与计税金额的比例。形式： 比例税率，应征税额与征税对象数量之比，不因征税数量的多少而变化。有单一比例税率，即一种税只采用税率，如企业所得税采用税率33%；差别比例税率，如产品差别的如消费税，行业差别的如营业税，地区差别的如农业税；幅度比例税率，只规定最低与最高税率，各地自行确定；有起征点的比例税率。 累进税率，随征收对象增大而提高的税率，税额增加幅度大于征税数量增长幅度。包括全额累进税率、超额累进税率或全率累进税率和超率累进税率.见例。 定额税率。按征收对象的一定固定单位规定固定税额。适于从量税。如地区差别定额，如原盐税每吨赋税额：辽宁141元，山东130元。 名义税率和实际税率； 平均税率和边际税率。即全部应纳税额与收入间的比率；最后一个计税依据所适用的税率。 举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别 假设某纳税人年所得额为10000元，按表所给出的税率计算应纳税额 全额累进税率计税： 应纳税额=10000元×28%=2800元 超额累进税率计税： 应纳税额=1000元×10%+（3500—1000）×20%+（10000—3500）×28%=2420元 若某纳税人年所得额又增加了100元上升为10100元，则两种所得税率的区别更为明显： 在全额累进税率条件下，应纳税额陡增为： 应纳税额=10100元×35%=3535元 在超额累进税率条件下，只需在原有的应纳税款2420元的基础上，将增加的收入另按较高税率计税即可： 应纳税额= 2420元+（10100—10000）×35%=2455元 举例： 某纳税人其月工资收入扣除2000元费用后的余额为6000元，试测算其应纳个人所得税