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中级财务会计 主讲：朱茂琳 温故知新 所有者权益的组成 1.实收资本/股本 2.资本公积 3.盈余公积 4.未分配利润 弥补亏损的三个途径 1.税前利润（亏损后第一个盈利年度起算连续5年） 2.税后利润 3.盈余公积 温故知新 收入、费用、利润 1.收入的组成：主营业务收入、其他业务收入、投资收益 2.费用的组成：营业成本、期间费用 3.利润的层次：营业利润、利润总额、净利润 所得税核算：资产负债表债务法 ★关键：暂时性差异（账面价值与计税基础的差异） 1.可抵扣暂时性差异→递延所得税资产 2.应纳税暂时性差异→递延所得税负债 资产：账面价值＜计税基础→可抵扣暂时性差异 BBS解答 会计调整 会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。 重点内容 重点内容1 会计政策概述 会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 重要的会计政策类型（见教材P294) 会计政策特点：选择性、强制性、层次性 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策与会计估计变更 会计政策变更的条件： 1.法律法规要求变更 2.变更以提供更可靠、更相关的会计信息 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计政策变更与会计估计变更区分关键看： 会计确认基础、计量属性和列报项目是否发生变化 练习 【单选】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 『正确答案』C 会计政策与估计变更的处理 会计政策变更的处理方法： 1.追溯调整法 2.未来适用法 会计政策变更处理方法的选择（见教材P299） 会计估计变更应采用未来适用法 重点内容2 追溯调整法 追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。 追溯调整法处理步骤1 1.计算确定会计政策变更的累积影响数 ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异的所得税影响金额； ④确定前期中的每一期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 注意：此处的所得税影响仅指暂时性差异的影响 会计政策变更不会影响应交所得税 例题 A公司2006年1月5日对B公司投资，其投资占B公司表决权资本的20%，对B企业无重大影响且该股权在公开市场没有报价，故采用成本法核算。由于B公司股权结构变化，从2009年起A公司对B公司具有重大影响，A公司从当年开始将对B公司的投资的核算方法由成本法改为权益法。按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为1000万元。假设B公司2006年、2007年和2008年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元。A公司2007年和2008年分回现金股利分别为70万元合80万元。A公司所得税率为25%，B公司所得税率为15%。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 回顾 成本法与权益法投资收益确认时点？ 税法规定：投资方取得的股息和红利等权益性投资收益，属于应税收入。按被投资方作出利润分配决定的时间确认收入实现。 税后利润既是股息和红利的唯一来源，又是上市公司分红派息的最高限额 。 例题解析 追溯调整法处理步骤2 2.账务处理 （1）税前分录； （2）所得税影响； （3）税后分配的分录。 注意四个要点： ①先看作是“当年”的处理； ②资产负债表账户用原来的账户，利润表账户换成“利润分配—未分配利润”； ③所涉及的分配均使用“利润分配—未分配利润”账户； ④追溯调整时，不考虑股利分配。 例题账务处理 1.调整累计影响数 借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 2 500 000 贷：递延所得税负债