成本第五次小组报告.doc

《成本管理会计》 研究性学习报告 《成本管理会计》第四次研讨小组报告 案例一： 资料： 广播有限公司是一家制造业化学产品的公司，所制造的两种化学产品都是在同一工序中产生的。在这工序中，10千克的化学原材料A加入2千克的催化剂可制造7千克的产品和5千克的产品C，这个工序是不能改变。产品B和产品C于八月初均无存货。公司八月份的业绩如下： 销售： 产品B：700千克，每千克100元　　 70000元 产品C：300千克，每千克60元 18000元 成本：88000元 化学原料A：1,000千克　　　　　 20000催化剂：200千克 16,000直接人工 14,000固定间接费用 22,0008月总成本 72,000产品C的8月底期末存货为200千克，预计将于9月初售出。 （1）计算活士有限公司８月利润，并按产品B产品和C产品分别列出。请按产品所占分量作为分配基准。 分配率＝7200÷（700+200）=60元/kg 产品Ｂ应负担共同成本＝60x700=42000元 产品Ｃ应负担共同成本＝60x500=30000元 产品Ｃ８月低存货２００ｋｇ应负担共同成本＝60x200=12000元 　　　　　　　　　广播有限公司８月份的利润 　　　　　　　　　　　　产品Ｂ　　　产品Ｃ　　　合计 产品B 产品C 合计 销售收入 70 000 18 000 88 000 期初存货 0 0 0 制造费用 42 000 30 000 72 000 减：期末存货 0 12 000 12 000 销售成本 42 000 18 000 60 000 利润 28 000 0 28 000 （2）广博有限公司的其中一位客户要求活士正常售价供应额外175千克的产品B，但是广博却无法销售额外的产品C。然而最多150千克的产品C可作加工成为另一种产品出售。加工成本为每千克１６元，加工后的产品售价为每千克２８元。 a）计算假设活士接受了此项订单的盈亏。 　　　　因为10千克原料A+2千克催化剂 ，7千克产品B+5千克产品C，所以多生产175千克产品B 即多消耗250千克原料A+50千克催化剂+3500元直接人工费用 以及多生产125千克产品C，A原料单价=20 000÷1 000=20元/千克，催化剂单价=16 000÷200=80元/千克，所以生产875千克B和625千克C所需要的变动成本为A原料25 000元，催化剂20 000元，直接人工 17 500元。将额外的产品C生产成另一种产品所产生的变动成本为125*16=2 000元。①贡献毛益分析法:不接受订单的贡献毛益为88 000-（20 000+16 000+14 000）=38 000元，接受订单的贡献毛益为88 000+175*100+125*28-25 000-20 000-17 500-125*16=44 500元，增加的利润为：44 500-38 000=6 500元。②差别分析法：差别损益=差别收入-差别成本，接受订单的相关收入=175*100+125*28=21 000元，接受订单的相关成本=5 000+4 000+3 500+125*16=14 500元。 差别分析表 单位：元 项目 方案 不接受订单 接受订单 差异额 相关收入 0 21 000 -21 000 相关成本 0 14 500 -14 500 差别损失 -6500 b).评论广博在作出决策时应考虑的其他因素有： 额外的生产实际上是否会导致固定成本的增加。 这订单是否会带来更多的订单。 如果接到更多的按标准售价的产品Ｂ的订单，即使产品Ｃ没有销量，产品Ｂ仍是有利益的。但广播可能要支付处理多余产品Ｃ的费用。 能否找到新的产品Ｃ的市场，只要能按现行价格维持现时的市场，产品Ｃ可按较低的价格出售以刺激需求。 在某段时间或某个生产水平，变动成本可能上升，例如可能支付加班费等等。 （3）讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不同之处。 在财务报告中使用的成本数据是根据完全成本计算法得出的。按照会计准则的要求，这种计算方法下的产品成本能反映产品在生产过程中的所有耗费，包括变动制造成本和固定制造成本。而企业管理决策中使用的成本数据是根据变动成本法计算得出的。采用变动成本计算法预测和计算利