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第3篇 交易循环与主要账户审计 循环审计：按业务循环组织实施审计。 优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。 第11章 销售与收款循环审计 主要内容：控制测试、交易测试及主营业务收入、应收账款的实质性程序。 重点掌握：主营业务收入审计、应收账款审计（特别是函证）。 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环的交易与账户 二、主要业务活动及涉及的主要凭证与记录 第2节 销售与收款的交易类别测试 控制测试 交易类别的实质性程序 一、销售与收款交易的内部控制 （一）一般的内部控制 职务分离 授权审批 会计记录控制 定期核对、定期寄送对帐单 内部核查等 （二）销售与收款交易的内部控制——P256 【例】 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2007年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 要求:根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 情况1：接受客户订单后，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 情况2 ：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 情况3：甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 二、销售与收款交易的控制测试 （一）控制测试的一般程序 1.了解内部控制 2.评价控制风险 （1）明确审计目标，也是内部控制应达到的控制目标。 （2）识别该循环中各交易类别的关键控制及控制弱点。 （3）将各关键控制及控制弱点与有关审计目标相联系。 （4）评价控制风险。 控制风险的评价可以利用控制风险评价矩阵 3.控制测试 （二）销售交易类别的控制风险评价矩阵 （三）销售交易类别的控制测试 三、销售交易类别的实质性程序 四、收款交易类别的控制测试及实质性程序 第三节 销售与收款循环账户的余额测试 一、主营业务收入的余额测试 （一）审计目标 1.确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4.确定主营业务收入的披露是否恰当。 （二）主营业务收入实质性程序 1.复核及核对主营业务收入 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计的正确性 与报表、总账、明细账核对相符 2.检查主营业务收入确认 查明主营业务收入的确认原则、条件、方法是否符合有关规定，前后是否一致。 在具体测试时，应结合销售方式、结算方式进行。 例 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计，在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。 要求： 针对资料第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？ （1） 销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。 （2） 销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1