我国财务目标试析1.doc

目 录 目 录 1 摘 要 2 一、财务会计目标的基本理论 3 （一）财务会计目标的内涵 3 1. 财务会计目标的定义 3 2. 财务会计目标的通用提法 4 （二）财务会计目标与会计环境 5 1. 政治环境 5 2. 经济环境 5 3. 法律环境 6 4. 文化环境 6 二、财务会计目标观点评述 7 （一）受托责任观 7 1. 受托责任学派的基本主张 8 2. 受托责任观的局限性 8 （二）决策有用观 9 1. 决策有用学派的基本主张 9 2. 决策有用学派的局限性 10 三、我国现阶段财务会计目标的定位 10 （一）我国财务会计目标定位的影响因素 10 1. 经济环境 11 2. 政治环境 12 3. 法律环境 12 4. 教育发展水平 13 5. 文化环境 13 （二）我国现阶段财务会计目标的定位 13 结 论 14 参考文献 15 摘 要 有关会计理论的研究方兴未艾，但如何构建我国的会计理论体系，至今未取得有效突破。究其原因，笔者认为，关键之一是以会计目标作为构建会计理论体系逻辑起点的主张没有达成共识。鉴于会计目标在会计理论体系中的特殊地位，20 世纪 80 年代以来，国际会计界进行了卓有成效的研究并取得了丰硕的成果。这些研究成果对建立我国的会计理论体系大有裨益，但基于我国的社会经济环境，绝不能简单模仿和复制。因此，加强会计目标这一问题的研究，具有重要的理论价值和实践意义。 本文从财务会计目标的内涵分析入手，综合评述了财务会计目标的代表性观点，并通过主要国家财务会计目标的比较，得出了会计环境制约会计目标的结论，在此基础上，结合我国的会计环境确立了我国现阶段的会计目标。 文章分为三部分。第一部分，为财务会计目标的基本理论，主要论述了与财务会计目标有关的基本理论问题，为后文的论述奠定了基础；第二部分，为财务会计目标研究的国际比较，针对世界上具有代表性的三种财务会计目标模式及其依存的会计环境进行了阐述，揭示了会计环境对会计目标的制约作用，得出了可供我国借鉴的经验；第三部分，为我国财务会计目标的定位。在综合分析我国独特的会计环境后，提出了我国应确立的财务会计目标。 关键词： 财务会计目标 会计环境 受托责任观 决策有用观 一、财务会计目标的基本理论 （一）财务会计目标的内涵 1. 财务会计目标的定义 目标是指激发人们行为的、预期要求达到的目的或结果。通常具有预测性、可计量性、有形性和激励性等特点。《辞海》中对会计和会计目标的定义是：会计是一项社会实践活动，会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。 财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵，而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。 2. 财务会计目标的通用提法 财务会计目标所回答的问题主要是：①谁是财务报告的信息使用者？②使用者对信息的主要用途是什么？③现行财务报告能提供哪些主要信息？关于第①个问题，各国CF2项目的提法基本是一致的，那就是不参与企业经营管理，远离企业的投资者、债权人及其他企业和利害关系人。我国也是如此，不过应突出我国最大的股东是国有股，最大的投资者是代表国有投资者的“国资委”。关于第②个问题，使用者对信息的主要用途是：a.供投资者用来监督检查经理层受托管理企业资源的受托责任，了解企业净资产的保值、增值，并对企业的重大经营、理财方针和人事变动进行决策；b.供各类使用者进行经济决策，特别是投资决策和信贷决策。关于第③个问题，现行财务报告可以提供一个主体的经济资源、经济义务，资源与业务的变动、财务业绩（特别是每股盈利、每股净资产等业绩指标）、现金流量（特别是现金净流入的金额、时间分布和不确定性）、流动性、偿付能力、发展前景的预测等财务和非财务信息。[1] 财务会计的目标密切依存于使用者的信息需要。在不同的社会经济环境中，由于信息使用者有差别，严格地说，不可能有完全一致的目标。不过，市场经济毕竟是当前大多数国家的经济体制。这一点决定了在市场经济条件下，应当有一个通用的财务会计目标。这一目标可简单概括如下： ①财务会计的目标，是提供有助于一系列使用者经济决策的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息。[2] ②为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是以过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供使用者