所得税汇算清缴讲义.doc

所得税汇算清缴常见的问题 ⒈问：企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？?　　答：根据（国税函〔2009〕3号）规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。? ⒉问：跨年度发放的工资奖金如何税前扣除？ 　　答：对于本年度发放上年度已计提的工资如何税前扣除的规定，各地有不同规定，但税务处理的大原则为：如果一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的，即可以计为合理的工资、薪金支出。因此，建议企业在实际处理时与主管税务机关沟通解决。? ⒊问：某企业职工福利费台账显示，2008年度应付福利费贷方余额为100万元（该余额属于2007年度以前按照税收规定计提且截至2008年底尚未使用的应付福利费余额，2008年度职工福利费的使用及列支办法符合税收规定），2009年度企业将不属于职工福利费列支范围的项目，诸如应由个人承担的子女教育费用、股东的私车保险费等共计20万元在2008年末应付福利费结余中列支，2009年度实际发生符合税收规定列支范围的职工福利费为120万元（已计入当期成本费用）。企业已单独设立应付福利费账簿准确核算职工福利费使用情况，2009年应付福利费不存在已计提但未使用的情形。假设该企业2009年度允许税前扣除的工资薪金总额为1000万元。该企业2009年度职工福利费应如何税务处理？? 　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。? 　　根据上述政策规定，一方面，在应付福利费科目中列支不属于税收规定的职工福利费项目，属于改变职工福利费用途的行为，企业应纳税调增应纳税所得额20万元。另一方面，为减少财税差异，2009年度企业实际发生的符合税收规定的职工福利费支出120万元，应先冲减2008年底应付福利费贷方余额减除不符合税收规定的应付福利费借方发生额后的差额80万元（100－20），不足从以前年度应付福利费结余中列支的部分，即40万元职工福利费允许2009年度税前扣除（因40万元小于当年职工福利费扣除限额140万元，所以2009年实际发生的40万元职工福利费可以税前扣除）。但由于企业将2009年度发生的职工福利费120万元计入了当期成本费用，按税收规定只允许40万元职工福利费计入当期成本费用，因此需要纳税调增应纳税所得额80万元。综合来看，2009年度职工福利费应纳税调增应纳税所得额100万元。? ⒋问：企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？? 　　答：按照不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。? ⒌问：企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？? 　　答：企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，按照不超过职工工资总额5%据实扣除。? （企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。） 第1页 ⒍问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？? 　　答：如果是单位内部职工是可以的，外部职工不可以税前扣除。 ⒎问：职工防暑降温费、取暖费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？? 　　答：要列入到职工福利费，并按税收规定扣除。? 8、问：新办企业的开办费如何所得税处理？? 　　答：如果不列在长期待摊费用就一次性进当年的损益，也可按照3年摊销，一经确定方法不可更改，对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。? 9、问：企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？? 　　答：? 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，