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会计学术动态（二） 长安大学经管学院 周国光 2010年5月 第四讲 环境会计学术动态 主要参考资料：《会计理论研究》第十章：环境会计理论 一、环境会计产生的历史背景 环境会计（Environmental Accounting）是20世纪70年代以后出现、并逐步形成的一个会计研究专门领域。环境会计的核心是用于确认、计量和报告企业的环境保护活动及其有关环境事项。环境会计的出现与人类环境保护意识具有密切的联系。 第二次世界大战结束以后，西方国家国民经济高速发展所引发的资源枯竭、环境污染等问题，引发了人类对环境保护问题的关注。 1972年联合国成立的世界环境与发展委员会，开始承担评估环境与发展关系的调查研究任务。 1987年联合国世界环境与发展委员会出版的《我们共同的未来》的报告中，首次提出了“可持续发展”的概念。 社会经济环境的变化使得环境保护成为企业生产经营活动不可或缺的重要组成部分，成为影响企业盈利能力和竞争力的重要因素。由此促使了环境会计的产生与发展。 环境会计的演变 早期的环境会计主要以环境成本为对象，侧重于对环境成本的确认、计量和报告，属于环境成本会计的研究范畴。 随着人们对环境会计认识的深化，逐步认识到： ——当前发生的一些环境成本支出（例如购买环保设备发生的支出），如果其收益期限超过一个会计年度，就有必要将其资本化，确认为一项环境资产； ——有可能导致未来发生的环境成本支出，应当形成企业的环境负债； ——企业为环境保护发生相关支出获得的收益（例如节约能源消耗降低的成本），应当确认为企业的环境收益。 对环境资产、环境负债、环境收益的确认、计量和报告等，也逐步纳入环境会计研究的范畴，试图使之成为相对完整的会计核算体系。 环境会计的发展与运用 针对环境信息的重要性，联合国贸易发展组织首先提出在世界范围内积极实施环境会计的倡议。 进入20世纪90年代以后，环境会计问题才逐步得到各国政府和组织的普遍关注，并陆续推出了一些相关的研究成果。 1998年2月，国际会计和报告准则政府间工作组（ISAR）第15次会议上讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》。该公告是国际上第一份关于环境会计和报告系统的完整的国际指南，在公告中定义了环境会计的主要概念（环境、环境成本、环境资产、环境负债、环境成本资本化等）规范了环境成本和环境负债的确认与计量标准、环境成本和环境负债的披露要求等。 日本、美国、欧盟有关国家对环境会计的研究也取得了相应的成果。日本环境省发布了《环境会计准则》；美国财务会计准则委员会紧急问题特别小组（EITF）发布了《环境负债会计》、《环境污染清理成本的资本化》等；丹麦还出台了《绿色会计法》。 总体来看，环境会计的研究仍处于起步阶段，还未形成完整的核算体系与报告体系。国际上对环境会计问题的研究主要是围绕着企业环境信息的披露进行的。 二、环境会计的分类和内容 环境会计一般可分类如下： 1、宏观环境会计 宏观环境会计属于国民经济核算的范畴，并非严格意义上的会计问题。 近年来国家统计局所倡导的绿色GDP统计，可以认为是宏观环境会计发展的一个体现。 2、微观环境会计 微观环境会计侧重于为企业投资者、债权人、其他相关群体以及企业内部管理提供所需的信息，可进一步划分为环境财务会计和环境管理会计。 环境审计是否包括在环境会计的范畴，还需要进一步探讨。 环境会计的内容 西方学者格雷（Grey）曾经指出，环境会计应当能够实现以下功能： 1、认识和寻找有助于降低对环境造成负面影响的活动； 2、从传统会计核算中找出与环境相关的成本和收益； 3、采取相关行动以改善对环境造成的负面影响； 4、设计新的财务与非财务核算体系、信息系统与控制制度，以鼓励企业管理决策重视环境问题； 5、开发新的绩效评估模式，以供企业内部及外部使用者了解和评估企业家环境保护和环境治理的效益； 6、认识和寻找传统标准与环境标准相冲突的部分； 7、找出可以评价企业可持续性、并能与传统企业组织相结合的管理方法。 环境会计的确认——环境成本 环境成本是指：因企业经营管理活动对环境造成影响而采取相应措施所发生的各项支出，以及因企业完成环境保护目标付出的代价。 环境成本一般包括： ——环境污染预防成本 ——环境污染治理成本 ——废弃物回收再利用成本 ——环境损失，是指企业承受的各类与环境保护有关的损失，包括企业因污染环境相受损者支付的赔偿费；向政府有关机构缴纳的环境罚款等。 环境资产的确认 环境资产是指特定个体从已经发生的事项中取得或加以控制，能以货币计量，并能带来未来效用的环境资源。 环境资源包括土地、森林、草原、水域、矿藏等自然资源，和由自然资源派生出来的生态资源，其数量和质量对人类的经济活动有重大影响。 企业的环境资产一般包括： ——环境保护和污染治理设备 ——环境污染治理