[会计管理学02第二章成本习性与本量利分析.ppt

第二章 成本习性与本量利分析 第一节 成本按经济职能的分类 第二节 成本习性的意义及其分类 第三节 混合成本及其分解 第四节 本量利分析概述 第一节 成本按经济职能的分类 一、成本的涵义与性质 二、成本按经济职能的分类 （一）生产成本 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用 （1）间接材料 （2）间接人工 （3）其他制造费用 （二）推销成本 （三）管理成本 P45图 服务业、商业和制造业企业的产品成本和期间费用 三、成本按经济职能分类的优缺点 （一）优点 1.能清楚地反映产品成本结构 2.有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则 3.有利于直接成本和间接成本的划分 （二）缺点 1.没有与企业的生产能力挂钩 2. 不能说清成本与业务量之间的变量关系 3.各种间接成本与产品之间的关系模糊 第二节 成本习性的意义及其分类 一、成本习性的涵义 成本习性也称成本性态，是指成本的总额对业务总量（产量或销量）的依存关系。 二、成本按其习性的分类 按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。 （一）变动成本 变动成本的含义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。 变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。 变动成本 变动成本 变动成本的分类 酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如计件工资、销售佣金等。 约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。 （二）固定成本 固定成本的含义 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。 固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。 固定成本 固定成本 固定成本的分类 酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、研发费等。 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。 三、固定成本和变动成本的相关范围 （一）固定成本的相关范围 三、固定成本和变动成本的相关范围 （二）变动成本的相关范围 四、管理会计的总成本公式及其习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本×业务量） y=a+bx 混合成本的分类 半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动。如电话费。 半固定成本又称为阶梯式变动成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小。如化验员、质检员工资。 曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。 延期变动成本在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如计时工资（正常工资与加班工资）。 混合成本 （一）账户分析法 根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。 账户分析法 优点：非常简便。 缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。 （二）合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法。 （三）技术测定法 运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。 技术测定法 优点：不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显或隐蔽的无效支出和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。 缺点：分析成本较高，而且不适用于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本。 （四）数学分解法 1.高低点法 2.散布图法 3.回归直线法 1.高低点法 以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。有多个高点或低点业务量时，高点取成本高者，低点取成本低者。 高低点法 优点：非常简单。 缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。 2.布点图法 在坐