[注册会计师讲义《财管》第十四章产品成本计算01.doc

第十四章 产品成本计算 本章考情分析 本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有计算分析题甚至综合题。 年度 题型 2012年 2013年 2014年 试卷一 试卷二 单项选择题 1题1分 1题1.5分 1题1.5分 多项选择题 1题2分 计算分析题 1题8分 1题8分 1题8分 综合题 1题15分 合计 3题11分 1题15分 2题9.5分 2题9.5分 2015年教材主要变化 本章内容与2014年的教材相比主要是增加了产品成本计算概述的有关内容以及辅助生产费用分配的计划分配法，删除了联产品和副产品的成本分配的内容，其他只是个别文字调整。 第一节 产品成本计算概述 一、产品成本的概念 1.成本的概念 成本是指为了达到特定目的所失去或放弃资源的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”通常是指存货的成本。 2.存货成本的特征： （1）成本是经济资源的耗费； （2）成本是以货币计量的耗费； （3）成本是特定对象的耗费； 【提示】成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，费用没有特定对象，而与时期相联系；成本和费用有联系：成本可以定义为对象化了的费用，费用也可以定义为耗费了的资产成本。 （4）成本是正常生产经营活动的耗费。 二、产品成本的分类 分类标准 内容 按经济用途分类 （1)研究与开发成本；(2)设计成本；(3)生产成本；(4)营销成本；(5)配送成本；(6)客户服务成本；(7)行政管理成本 按成本转为费用的方式分类 （1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用,确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。 （2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。 （3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。 按其计入成本对象的方式分类 （1）直接成本：是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本； （2）间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。 【提示】一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。 三、产品成本计算的目的和要求 （一）产品成本计算的目的 1.改善决策 2.有利于计划、控制和业绩评价 3.衡量资产和收益 （二）产品成本计算的要求 要分清四个费用界限： 1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。 其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。 非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；交易性金融资产跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。 2.正确划分各会计期成本的费用界限。 3.正确划分不同成本对象的费用界限。 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。 【例题1?多选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有( )。(2006年) A.生产车间管理人员的工资 B.因操作不当造成的废品净损失 C.存货跌价损失 D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧 【答案】AB 【解析】本题的主要考核点成本计算的要求。只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；交易性金融资产跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本；存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。 【例题2?多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括( )。(2007年) A.产品成本与期间费用的界限 B.各会计期间成本的界限 C.不同产品成本的界限 D.完工产品与在产品成本的界限 【答案】ABCD 【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常