案例二 增值税.doc

案例二：增值税的会计核算 某自行车生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2008年4月份发生下列购销经济业务： （1）购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100，000元，增值税17，000元，货已验收入库；另支付运杂费2，500元，其中运费2，250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。 （2）购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20，000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50，000元，增值税8，500元； （3）向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。 （4）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2，340元，开具普通发票。 （5）本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100，000元。 试问：会计小王该如何核算该企业当月应缴纳的增值税？ 案例分析： （1）购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则： 允计抵扣进项税额=100 000×17%+（2，250+50）×7%=17，161（元） 会计分录： 借：原材料 102，339 应交税费——应交增值税（进项税额）17，161 贷：银行存款 119，500 （2）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣。 借：管理费用 20，000 固定资产 50，000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）8500 贷：银行存款 78，500 （3）税法规定销售货物给予的销售折扣，不得扣除。 销项税额=300×300×17%=15，300（元） 销售实现时： 借：应收账款 105，300 贷：主营业务收入 90，000 应交税费——应交增值税（销项税额）15，300 实际收到款项时： 借：银行存款 100，035 财务费用 5，265 贷：应收账款 105，300 （4）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。 销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元） 借：银行存款 2，340 贷：主营业务收入 2，000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 （5）购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出： 进项税额转出=100，000×17%=17，000（元） 借：在建工程 117，000 贷：原材料 100，000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17，000 （6）根据上述资料计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额- 当期允许抵扣的进项税额 当期销项税额=15，300+340=15，640（元） 当期允许抵扣的进项税额=17，161+8，500－17，000=8，661（元） 当期应纳税额=15，640－8，661=6，979（元） 月末企业应将当月应交未交的增值税转入“未交增值税”明细科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6，979 贷：应交税费——未交增值税 6，979 月初上缴时，应做会计分录： 借：应交税费——未交增值税 6，979 贷：银行存款 6，979 附： 增值税纳税申报表 （适用于一般纳税人） 根据《中华人民共和国增值税暂行务例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日　填表日期： 年 月 日　金额单位：元 税务登记号 电脑编码 纳税人名称 法定代表人姓名 营业地址 开户银行及帐号 企业登记注册类型 电话号码 销 项 项 目 销 售 额 税 额