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毕 业 论 文 实质重于形式原则在会计中的运用 姓名：邹瑶 专业：会计学 年级：2004级会计本科 学号：47 内 容 提 要 随着社会的发展，经济现象越来越复杂。我国设计了一套公认会计原则和惯例，主要目的是为了防范会计核算中的风险。目前国内的公认会计原则已经增加为13项较重要的准则，其中便有实质重于形式原则。作为一项音新增的会计准则，实质重于形式原则的概念是什么，在什么情况下又将如何应用它呢？ 本文结合无形资产等会计案例，从理论到实践说明了实质重于形式原则这个概念的演变过程、定义及内涵、必要性和重要作用，以及它的出现对会计人员、会计工作将来的发展提出的新要求。并由此得出这样的结论：实质重于形式原则的出现满足了经济发展的需要。 本文共包括以下四个部分： 第一部分，描述实质重于形式的定义和内容。 第二部分，实质重于形式原则的重要性和必要性。 第三部分，实质重于形式原则在会计实务中的运用。 第四部分，实质重于形式原则对会计人员的新要求。 关键词：实质重于形式、准则、会计实务、会计 目 录 实质重于形式原则的概述……………………………………1 实质重于形式的定义及其内涵……………………………1 实质重于形式原则的适用范围……………………………2 实质重于形式原则与其他几项准则的关系………………3 制定实质重于形式原则的意义…………………………………3 实质重于形式原则在会计核算中的运用………………………4 实质重于形式原则在融资租赁核算中的运用……………4 实质重于形式原则在无形资产核算中的运用……………4 实质重于形式原则在收入确认中运用……………………6 实质重于形式原则对会计人员提出的要求……………………7 主要参考文献…………………………………………………………8 实质重于形式原则在会计中的运用 随着经济的发展，经济现象越来越复杂，表现形式也日趋多样化。因为会计的职能要求会计必须真实反映交易或事项，所以会计人员的工作也跟着复杂起来。为了保证会计信息与其所反映的客观经济事实本质上相符，会计人员应运用自己的经验和专业技能认清交易或事项的实质，而不能简单地依据其外在表现形式或法律形式做出判断。例如关联方交易的确认，在新会计制度中规定，企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，应将其视为关联方；如果两方或多方受其中一方控制，也应该将其视为关联方。可见，判断是否属于关联方的标准是是否存在控制、共同控制或者施加重大影响，着重于实质上在处理与企业的交易时是否存在着有碍公平交易的因素，以及交易的结果是否影响投资者和债权人的利益等问题，而不是单纯从形式上如比例等数据简单加以判断。 此外，随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济实质与法律形式方面出现了不一致的现象，甚至是背离。这一方面给会计人员在选用会计政策时带来了困惑，另一方面也使会计人员对于可供选择、操作的空间更为需要。例如，企业融资租入固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲其所有权并没有发生转移，仍属于出租人而不是承租人所有。但是从经济实质上讲，与该固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该固定资产的控制权。因此在会计处理上，承租人应该将其视为自有固定资产，一并计提折旧和大修理费用。可以说在对于融资业务的处理上，会计人员就已经应用到了实质重于形式原则。在实质重于形式原则被明文列于会计原则部分之前，作为一项重要的国际会计惯例，我国在制定准则、制度时也一直抱有实质重于形式的态度。那么，在《企业会计制度》中是否应该对会计处理中强调实质做明文规定，使会计人员可以明确的不过于局限于形式，而将实质作为判断的标准。 实质重于形式原则就是在这种情况下应运而生的。 一实质重于形式原则的概述 2000年12月，我国财政部发布了新的会计制度，此次《企业会计制度》改革主要是针对我国资本市场在发展中出现的不规范行为，比如包装上市，会计做假，泡沫行为等等。同时也是针对某些国有企业实际存在的资产虚增、利润虚增的情况，从会计政策和会计制度这个角度规范市场，促进企业消化不良资产。其中，在新会计制度的第11条第2款，新增了实质重于形式原则，即“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。这样，我国会计核算的一般原则就变成了13项。而这次制定统一的会计核算制度将其列为会计原则的第2条，可见其重要性。 实质重于形式的定义及其内涵 实质重于形式概念的演变 实质重于形式这一概念最早出现可以追溯到APB于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。那时APB就已经认识到，财务会计应该强调交易或事项的经济