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浅谈资产负债观 11会计电算化 朱琴娜 摘要：资产负债观和收益费用观之间的“竞争”由来已久，我国新会计准则的制定可以说是以资产负债观为核心的，这也是与国际会计准则趋同的表现，因此，了解和掌握资产负债观具有重要意义，本文对两种观念进行了比较介绍，然后具体谈论了资产负债观在国外的发展历史，最后联系新准则对国内资产负债观的应用进行了简单的分析。 关于资产负债观的介绍我们可以从会计理论谈起。一个普遍的误区是认为会计理论就是制定会计准则的基础，其实，会计理论与会计实务并不是简单的顾名思义的基础与实践的关系，也就是说，并不是基于会计理论，实务中就应该如何去做。打个比方，会计理论不是会计实务依靠的墙，二者并不是前后关系（或“后前关系”）。从会计实务出发，会计理论应该可以用于解释实务（比如为什么企业自愿变更会计政策）；从会计理论出发，会计实务应该是检验理论预测的基础（比如先基于会计理论提出“开发费用”较高的企业之间共同特征的假想，再利用历史数据对此加以验证）。由此，我们不难理解为什么资产负债观对于学习和掌握新会计准则至关重要。 资产负债观和收益费用观 要理解二者间的差异，我们可以先看一个例子。企业购置一项价值100万元的投资,1年后,该项投资价值120万元,按照资产负债观,会计上将由于此项资产的价值增值报告20万元的收益;而按照收入费用观,会计上无需报告任何收益,因为企业事实上还没有处置此项投资,亦即其相应的收益尚未实现。如果企业购置一台价值50万元的设备,使用1年后,该设备价值47万元,按照资产负债观,会计上将报告此项设备3万元的价值减值;而按照收入费用观,应当将该项设备50万元的原值在其预计使用年限内采取适当方式分摊:若预计使用年限是5年,采用平均年限法摊销设备的年折旧额即10万元—当年折旧额确定之后,该项设备的账面价值将减记为40万元,而无需参照该设备真实的市场价值。以利润表为中心，收入费用要素居首要地位，关注收入与费用的直接配比以及配比结果 资产负债表为中心，资产负债要素居于首位，其他要素依附于资产负债 会计计量属性 混合（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值） 会计计量的重心 收益确认 资产、负债的计价 信息的质量特征项目 收入费用观 收益计量模式 -期初净资产）- 投入资本+分配派现 （以存量差间接确认增量） 收入-费用 （直接确认增量） 计量的重心 资产、负债的计价 收益确认 收益的范畴 部分收益（仅含已实现部分，全部经过交易验证） 未实现损益 按实现原则不予确认 收益报告 报告已实现收益 （净利润） 客观性 利润表只是资产负债表的附表，利润表要素有现实资产负债作为参照和验证 利润表为主表，资产负债依附于利润表，收益没有明确的参照物和验证方法 对经济环境的稳定要求 较低，因通货膨胀导致资产负债的变化已经反映，不会导致收益失真 较高，通货膨胀导致资产失真最终导致收益失真 对企业经营的影响 面向未来使长期目标优于短期目标，有利于企业持续经营 侧重过去使短期目标优于长期目标，可能导致企业的短期行为 从上表中我们也不难看出由于出发点的不同（一个资产负债，一个收益费用），两种观点诸多方面就存在差异，而这些差异不仅有共同的基础，相互之间也是有联系的。 资产负债观的“外国历史” 会计准则往往随会计环境的改变而改变，在没有出现收益的概念之前，早期的计量采用的是资产负债观，当时企业的规模较小，组织形式简单，企业的所有者往往就是企业的经营者，他们关注的信息是企业拥有多少资产，拥有多少负债，企业的净资产是多少。企业的外部融资形式简单，主要是短期融资。债权人关心的主要是企业的偿债能力，是企业的财务状况而非企业的经营成果。直到20世纪初，收益的确认依然主要是遵循资产负债观。 随着生产力的快速发展，公司的规模日益壮大，资本结构也越发复杂，公司股东增多，债务融资的方式也发生了改变。收益的计量也逐渐成为了会计的重心所在。“所有利益集团在大部分情况下最重要的信息只能由一系列的收益表来提供”(A.C.Littleton，1953)。在财务会计概念公告第1号(SFAC 1)《企业财务报告的目标》中,FASB宣称“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成的计量,提供关于企业业绩的信息”,倾向收入费用观。1980年12月发布的财务会计概念公告第3号(SFAC 3)《企业财务报表要素》,是FASB对偏好资产负债观而不是收入费用观的一个公开宣告(Zeff,1999)。要求雇主必须确认养老金资产和负债闲置设备费用、运费、装卸费以及废料(损耗)等项目非正常金额的会计处理世界经济一体化、全球化趋势日益显著必然要求推进会计准则的国际化和一致化,不断提高不同国家之间的会计信息可比性与透明度。