产权性质与企业环境信息披露.docVIP

产权性质与企业环境信息披露 　　摘要：本文采用内容分析法，以我国重污染行业上市公司2007-2011年年报和独立社会责任报告中披露的环境信息为样本，研究我国上市公司实际控制人产权性质对环境信息披露的影响作用。研究发现政府控制企业环境信息披露好于非政府控制企业；中央政府控制企业环境信息披露好于地方政府控制企业。研究结果对相关监管部门具有一定的政策启示意义。 　　关键词：产权性质 环境信息 环境信息披露 　　一、引言 　　自1989年3月国际会计和报告标准政府间专家工作组第七次会议上首次提出环境信息披露问题以来，伴随着日益严峻的生态环境问题以及频频曝光的企业环境污染事件，环境信息披露逐渐成为国内外各界关注的焦点问题。从2003年起，我国陆续出台了一系列环境法律、法规和政策，对企业环境信息披露进行了不同程度的规范。此前，国外文献对环境信息披露的研究基于资本主义市场发展比较完善的美国市场，其研究可能并不完全适用于我国的证券市场。在我国证券市场中的上市公司大多数由国家控股，其各项制度政策会不可避免地受到政府行政力量的干预。因此本文将在我国特有的制度背景下，对政府控制和非政府控制企业、中央政府控制和地方政府控制企业的环境信息披露差距进行研究。 　　二、文献综述 　　（一）国外文献综述 　　20世纪70年代，西方会计学者最先把会计处理技术融入到环境保护的研究中来。此后，有关环境信息披露的研究大量产生，这些研究主要体现在以下三个方面：1.环境信息披露的数量和内容。联合国国际会计和报告标准政府专家组（1998）在《环境会计和报告的立场公告》中，从4个方面归纳了环境信息披露的内容。Price Waterhouse（1992，1994）、Gamble（1995）通过对上市企业年报中环境信息披露的数量和内容研究发现，上市企业环境会计信息披露大部分是自愿的。2.环境信息披露的动因。Gray等（1996）对环境信息披露的动因进行研究，得出动因包括：市场、对于压力的反映、道德投资人、合法化等。Nola Buhr（2002）研究发现，环境信息披露的主要动因是环境责任制度的建立。3.环境信息披露的影响因素。waiden等（1997）研究结果表明，上市公司环境信息披露的程度会受到公共政策压力的影响。Barth el a1.（1997）和Stanny（1998）认为，相关法律政策的颁布与实施和环境信息披露的程度正相关。 　　（二）国内文献综述 　　国内有关环境信息披露的研究主要分为以下几个方面：1.环境信息披露的概念和理论。肖伟平（1999）研究发现，环境信息披露的内容有环境负债、环境成本以及与上述两者相关的政策等。李永臣（2005）研究发现，环境信息披露的内容应当包括与环保设施有关的建设投资信息以及一些经常性和非经常支出的信息。许家林、孟凡利（2004）通过《环境会计》一书，建立了环境会计信息披露的相关基础性理论。2.环境信息披露的数量和内容。李建华、肖华（2002）以问卷调查方式研究发现，上市公司应作为环境信息披露的主体，企业环境信息披露应满足企业相关利益方的需求。耿建新、胡伟（2004）对上海证券市场部分强污染企业环境信息披露进行了统计分析，包括环境信息披露的方式、内容等。3.环境信息披露与经济绩效的关系。陈静、林逢春（2004）通过对国外环境绩效评估指标体系的研究，奠定了我国的企业环境绩效评估评估指标体系的基础。杨东宁、周长辉（2004）研究发现，企业的组织能力是链接环境信息披露与企业经济绩效的关键环节。 　　三、理论分析及假设 　　（一）政府控制与非政府控制性质对环境信息披露的影响 　　在我国，上市公司多数由政府控制，重污染企业占据了很大的比例，在我国国民经济中占据着重要的地位。经过改制后上市的国有公司，在公司结构等方面进行了很大的调整和改变，但是由于仍然处于政府控制下，其公司管理、企业政策方针等还是会受到政府基于某些考虑而确定的行为动机的影响，这一点与非政府控制的公司有很大的不同。如已有研究发现，造成早期国有企业政策性负担的一个重要原因就是，国有企业承担了政府的多重方针（Lin et al.1998；林毅夫等，2004a，2004b）。 　　近年来，伴随着国民经济的迅速发展，我国企业在逐步发展壮大的同时，环境污染与企业发展的矛盾日渐突出。紫金矿业和康菲石油污染泄露等环境事件的频频曝光，企业环境保护责任成为摆在我们眼前的一个重要问题。因此，通过构建完整有效的环境信息披露政策法规，成为我国政府责任部门的核心工作。为此，相关政府机构会从政府控制公司入手，逐步推进环境信息披露工作在我国的展开。因此，我们提出假设1：政府控制企业的环境信息披露要好于非政府控制的企业。 　　（二）中央政府控制与地方政府控制性质对环境信息披露的影响