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以制度规范重构会计诚信的对策思考 　　摘要：“理性经济人假设”认为人性是靠不住的，人总是要趋利避害，但人的总体行为可以预测，可由此构筑模型通过演绎得出结论，制度规范要比道德说教更具根本约束力。作为通用商业语言的会计在市场经济和宏观管理中都发挥着重要作用，诚信乃会计安身立命之本。当前会计失信现象严重，会计造假猖獗，将对业界造成致命的后遗症：会计信息终将“劣币驱逐良币”，会计主体和会计人员都将陷入“囚徒困境”，社会信用也将引发“破窗效应”。本文通过运用制度经济学的相关观点和文献检索、实证对比等研究方法，深入剖析会计失信的严重后果及其制度诱因，明确提出应从完善法规体系、监督评价机制、市场退出机制、会计管理体制和诚信教育机制等方面着手，重构会计诚信的制度规范。 　　关键词：会计诚信 制度规范 体制机制 　　八届三中全会《决定》明确提出：“坚持用制度管权管事管人，让人民监督权力，让权力在阳光下运行，是把权力关进制度笼子的根本之策”。要彻底解决全球性的会计诚信危机，杜绝会计造假丑闻，也必须通过健全制度笼子来重塑会计诚信，进而把诚信作为会计工作最重要的准则和最基本的要求。本文拟从制度层面探讨会计失信的严重后果及其制度诱因，以及如何通过制度规范重构会计诚信的具体举措，以抛砖引玉。 　　一、会计诚信的重要性及相关文献综述 　　（一）诚信是现代文明发展进程的信号灯 　　中国是“礼仪之邦”，“忠义礼智信”是中国人民自古就普遍遵循和崇尚的行为准则。两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也；信，则人任焉”；荀子说：“养心莫善于诚”；老子也把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”；庄子更把“本真”看作精诚之极至。如果说传统文化中诚信强调的是克己复礼，那么现代诚信更多强调的是互利双赢，特别是在当下，诚信被赋予了更多的物质内容，已成为现代文明发展进程的信号灯：从经济学角度看，诚信是当前经济生活中的稀缺性资源；从伦理学角度看，诚信更是社会进步不可缺少的无形资产。 　　（二）诚信是市场经济正常运转的润滑剂 　　法兰西科学院院士和伦理与政治学院院士阿兰?佩雷菲特在《论经济“奇迹”》一书中指出，经济奇迹出现的诸多原因中最为共性和重要的一条就是竞争和诚信。竞争强调社会自由流动和追求创新，诚信突出对他人信任负责并积极协作，而“货币自由交换与分配及自主契约”是实现并充分体现竞争与诚信原则的主要形式，诚信已成为市场经济赖以正常运行的润滑剂，它提高了经济的运行效率，节约了社会总成本，越是发达繁荣的市场经济越要讲究“诚信为本”。 　　（三）诚信是会计行业生存发展的生命线 　　作为通用商业语言的会计在整个市场经济运作和宏观调控中都发挥着重要作用。重信义、守信用、讲信誉是会计行业生存和发展的生命线，诚信乃会计安身立命之本。70多年前，一代会计大师潘序伦先生在总结长期会计实践和教学经验基础上明确提出：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，并身体力行“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的做人做事准则。从根本上说，诚信应是会计与生俱来的品质，而会计正是维持诚信的主要甚至是唯一的工具，它表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。 　　（四）相关研究文献综述 　　徐丽俭、高之波（2005）指出会计诚信危机的危害：对投资者、对市场经济秩序、对国家利益都造成损害。会计诚信危机的原因：一是利益驱动；二是制度缺陷；三是法律约束弱化。会计诚信的治理对策：一是改革产权制度，建立规范的公司治理结构；二是完善会计法规，加大执法力度；三是积极建设诚信内控机制；四是加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。方飞虎（2004）指出，会计诚信是市场经济的要求：诚信既是道德资源，又是经济资源，既是财富，又是财源，还是财力，是企业取胜的法宝；非诚信行为的收益超过成本是影响会计诚信水平的经济原因，诚信不只是理论问题，更是实践问题，不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。维持和提高会计诚信水平的途径有三：一是加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量；二是加强社会监督与评价机制，发挥社会力量；三是加强社会教育机制，启发行为人的良知。曹怡（2010）强调的具体对策：一是建立有利于会计人员发挥独立性的制度；二是加强会计伦理教育；三是发挥舆论的引导监督作用。 　　二、会计失信的严重后果 　　在科学技术突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，企业、政府和公众对真实、准确的会计信息的需求更为强烈。会计失信，不但给投资者、消费者及债权人造成巨大损失，给国家经济带来巨大损害，也使会计诚信面临危机与挑战。会计失信还表现为会计基础工作和内部控制制度薄弱，