毕马威审计方法和技巧探讨..ppt

555555 ? 2000 KPMG 审计方法和技巧探讨 主讲人 萧伟强 首席合伙人 郝荃 合伙人 提纲 内容 页码 财务会计报告的真实性、合法性 3-11 外部专业审计师的一般审计工作程序 12-24 国有企业监事会可采用的检查方法 25-129 检查方法的运用原则 130-133 财务会计报告的真实性、合法性 《国有企业监事会暂行条例》 代表国家对国有重点大型企业国有资产保值增值状况实施监督 《国有企业监事会暂行条例》（续） 检查企业财务，查阅企业的财务会计资料及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告的真实性、合法性 企业经济活动及财务会计报告 资产负债表 损益表 现金流量表 会计报表附注 监事会检查企业财务和查阅企业财务资料的目的 —验证财务会计报告的真实性、合法性 何谓真实性、合法性 根据《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》 外部审计的一般目标 会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 会计处理方法的选用是否符合一贯性原则 何谓真实性、合法性（续） 外部审计运用的重要性原则 外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念 重要性 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平 何谓真实性、合法性（续） 是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？ 是否同样运用重要性原则？ 为什么要真实、合法 有效的投资决策 国有资产保值增值的基础 外部专业审计师的一般审计工作程序 外部审计的一般目标 根据谨慎性原则，防止： 外部审计的一般目标（续） 存在性 完整性 所有权 估价 准确性 表达与披露 外部审计的一般程序 审计抽样 样本的抽取没有绝对的标准，取决于 审计目标 总体规模 审计风险 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险 设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断 外部审计的一般方法 了解和测试内部控制 管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制 外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见 了解和测试内部控制（续） 建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障 尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响 编制会计报表与外部审计的工作程序 外部审计的一般取证方法 分析性复核 计算 函证 查询 检查 观察 监盘 外部审计的资源投入 视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如： 企业规模大小 业务的复杂程度 预计风险程度 工作量 时间要求 例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三百人审计两到三个月 国有企业监事会的资源 国有企业监事会主席 专职监事 国有企业监事会的资源（续） 国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的 国有企业监事会可采用的检查方法 国有企业监事会可采用的检查方法 了解被检查单位情况 为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例 了解被检查单位的情况（续） 了解被检查单位的公司治理结构 通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性 了解被检查单位的公司治理结构（续） 董事会被大股东操纵 独立董事无法发挥应有的作用 过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限 董事、经理或其他关键管理人员频繁变更 管理当局承受异常压力 管理当局受到个人经济利益驱使 管理当局态度不端或缺乏诚信 国有企业监事会可采用的检查方法 利用外部审计师的工作 国有企业监事会人手和资源所限 尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性 外部审计师的执业质量是国有企业监事会是否可以利用其工作的关键 衡量和利用外部审计师的工作 以 KPMG 为例 KPMG 为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一般均由 KPMG 审计，但也存在由 KPMG 以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师， KPMG 会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但