第4章审计学财务报表审计过程2课件.ppt

2.可定性 金额不重要的错报从性质上看可能是重要的，如：(159页) 舞弊或违法行为导致的错误 对遵守债务契约等产生影响的错误 影响收益趋势的错误 错报对管理层报酬的影响程度 （五）如何评估重要性？ 两个层次重要性水平的考虑 ※财务报表层次（155页） ※各类交易、账户余额、列报认定层次（156页） 1.财务报表层次重要性水平的确定 评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当 的基准，再选用适当的百分比乘以该基准， 从而得出财务报表层次的重要性水平。 重要性水平＝基准×一定比率 基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 百分比：（156页） 总收入： 0.5～1％ 净利润： 5～10％ 总资产： 0.5～1％ 净资产： 0.5～1％ * * 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； * * 财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元. * XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额 10000万元，净利润 6700万元，主营业务收入 80000万元 ；2002年12月31日资产总额 70000万元， 股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和5%。 要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平 。 课堂练习： 参考答案： 70000×0.5%=350 40000 ×1%=400 80000 ×0.5%=400 6700 ×5%=335 选335 2.认定层次重要性水平的确定 以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错误，因此又被称为“可容忍错报”。 例如：注册会计师将总额为100万元的重要性水平中的30万元分配给存货，则存货的可容忍错报为30万元，即：只要存货的错报不超过30万元，注册会计师就可以认为存货项目的认定是公允的。 分配的方法 分配对象——可以是资产负债表账户，也可以是损益表账户。但是，由于绝大多数损益表的误报都会影响到资产负债表，因此，很多审计人员选择资产 负债表为基础进行分配。 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。 重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 实际工作中，重要性水平的分配是一个困难的专业判断问题。 通常情况下，注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境；销售收入和总资产具有相对稳定性，经常被选择为基准。 在确定认定层次的重要性水平时，注册会计师通常考虑以下因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性 （2）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 (六)注册会计师在审计计划阶段应确定一个恰当的重要性水平 1.注册会计师应确定一个恰当的重要性水平。因为如果注册会计师确定的重要性水平偏高，会影响注册会计师的审计效果。 比如：恰当的重要性水平是150万，而注册会计师确定为350万，重要性水平偏高。重要性水平是350万，则意味着注册会计师只需审查高于350万的重要错报，而对于150万至350万之间对会计报表使用者决策而言仍然是很重要的错报注册会计师没有实施审计，注册会计师当然形成错误的审计结论，发表错误的审计意见，影响审计效果。 2.如果注册会计师确定的重要性水平偏低，会降低注册会计师审计效率。 比如恰当的重要性水平是350万，而注册会计师确定为150万。重要性水平确定为150万意味着注册会计师不仅审查了高于350万以上的错报，而且也审查了150万至350万之间的重大错报，而这部分错报不影响会计报表使用者的判断或决策，注册会计师可以不审查，可见，降低了审计效率。 3.因此注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，因为重要性水平偏高影响审计效果，重要性水平偏低影响审计的效率，重要性水平偏高或偏低均对注册会计师不利。 （七）评价错报的影响