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总152页 第三章 税收法律制度 第二节 主要税种 总 页 第三章 税收法律制度  第二节 主要税种 P131 我国现行的税种主要有： 增值税、消费税、营业税、关税 企业所得税、个人所得税 资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 房产税、车船税、契税 印花税、城市维护建设税、车辆购置税 一、增值税 （一)增值税的概念与分类 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，增值税分为三种类型: 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 收入型增值税：对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 （二）增值税一般纳税人 纳税人按其经营规模大小，分为： 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。 （三）增值税税率 基本税率为17%。 （四）增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 计算公式为： 增值税当期应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额×适用税率一当期进项税额 1．销项税额 销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额的计算公式为： 销项税额=销售额×适用税率 2．销售额 销售额，是增值税的计税依据， 包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用 不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。 如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。采用下列公式计算销售额： P133 下列情形，由主管税务机关核定销售额： （1）纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的 （2）视同销售行为而无销售额的 【例3 -12】 P133 红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20,000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为： 增值税销项税额 =20000 × 17% =3400（元） 【例3 -13】 红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23,400元，适用的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额为： 不含税销售额 =23400÷(1+17%) =20000（元） 增值税销项税额 =20000 × 17% =3400（元） 【例3 -14】 红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36,000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率50%， 进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为： 应纳关税=进口价格（完税价格）×关税税率 =36000 × 50%=18000（元） 组成计税价格 =进口价格（关税完税价格）+关税+消费税 = = =60000（元） 进口商品应缴纳的增值税税额 =组成计税价格×增值税率 =60000 × 17% =10200（元） 补充：公式推导 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳消费税额=组成计税价格×消费税率 可以写成： 组成计税价格=关税完税价格+关税 +组成计税价格×消费税率 移到等式左边 组成计税价格-组成计税价格×消费税率=关税完税价格+关税 组成计税价格×（1-消费税率）=关税完税价格+关税 改写为等式右边的分母 3．进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。 准予抵扣的进项税额主要有四项： (1)增值税一般纳税人购进货物或应税