第二讲 高级财务会计理论框架课件.ppt

第二讲 高级财务会计理论框架 [教学内容] 一、发展历史 二、概念 三、产生的基础 （一）客观经济环境造成会计假设松动 （二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成为一门学科 四、研究范围 五、高级会计学的研究方法 [教学目的] 通过本章的教学，使学生了解高级财务会计的发展历史及其概念的不同观点，熟悉高级财务会计的理论基础、研究范围及研究方法。 [重点难点] 本章的教学重点难点是高级财务会计的理论基础与研究范围。 一、发展历史 起点：20世纪50年代 原因： 1.经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的要求不断提高。 2.20世纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息的可靠性。 3.投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。 4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。 5.国际金融一体化公允价值应用。 新的会计业务的大量出现 （1）编制合并财务报表 （2）外币折算与套期保值 （3）物价变动会计 （4）金融工具会计 （5）企业合并会计 （6）企业清算会计 简而言之，过去的《中级财务会计》已经无法涵盖这些新的经济业务和会计事项！ 阶段：历经萌芽—发展—成熟三个时期。迄今，仍然在发展之中！ 1.萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代） 美国早期会计学家亨利.W.斯威尼(Henery W.Sweeney)在1936年出版了《稳定币值会计》一书，提出了应对通货膨胀现象的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。 物价变动会计产生！ 2.发展时期 第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成。 1953年美国会计程序委员会发表了《会计研究公报第43号》，规范了租赁会计的处理方法。 1959年美国会计程序委员会又发表了《会计研究公告第51号》，规范了合并会计报表的编制。 1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号会计研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响”。 美国会计原则委员会于1960年发表第3号公告：“重编一般物价水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响。 因此，20世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。 融资租赁会计 合并财务报表 物价变动会计 所得税会计 3.成熟时期 进入20世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。 2006年2月15日，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，特别是《企业会计准则第18号—所得税》、《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第21号—租赁》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第27号—石油天然气开采》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。 现代高级财务会计基本内容： 外币业务与外币报表折算 企业合并 合并财务报表 所得税会计 租赁会计 物价变动会计 二、概念 什么高级财务会计？——没有统一的界定 美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》曾问道：“高级会计，你姓什么？” 没有明确答案！ Answer：中级财务会计未曾包涵的内容！或者说传统会计假定无法准确确认、计量、记录和报告的内容！ 比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。” 厦门大学会计系列教材《高级财务会计》（常勋主编，辽宁人民出版社，2002）前言 本书承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。  上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》 (陈信元主编，上海财经大学出版社 ,2009)前言 中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题?（包括寄售