第五章企业所得税税收筹划文稿课件.ppt

第五章 企业所得税税收筹划 第一节 税收政策要点与筹划思路 第二节 纳税人的税收筹划： 第三节 税率的税收筹划 第四节 应纳税所得额的税收筹划 第五节 税收优惠政策的利用 第一节 税收政策要点与筹划思路 成为纳税人有条件 小企业税率 计税所得与会计所得有差异 大量的税收优惠政策 第二节 纳税人的税收筹划 独立核算（细则）：第四条　条例第二条所称独立经济核算的企业或各组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。 筹划思路：从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织形式或核算形式。 纳税人税收筹划的基本思路： 建立或割断与税法要素的联系，成为或避免成为纳税人： 具体操作：汇总纳税或独立纳税：利用税收优惠政策 案例分析:汇总纳税或独立纳税 某公司由于生产经营的需要考虑增设一新企业，根据对新公司赢利情况的判断，从税收角度考虑，有几种方案: 几种方案 案例分析：投资方向的选择 高新技术企业 第三产业 三废利用企业 老少边穷企业 劳动服务企业 校办工厂 福利企业 乡镇企业 第三节 税率的税收筹划 税率的税收政策： 小企业的税收政策： 税率筹划的基本思路：对应纳税所得额的控制；税收优惠政策 [政策依据与筹划思路] 政策依据：我国企业所得税法规定，企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。 筹划思路：三档税率不同的全额累进税率给企业所得税带来了筹划空间，关键在于不同税率级距临界点的筹划，避免适用高级距的税率计征应纳税额。 [具体案例] 某企业年底概算一年所得情况，发现年应纳税所得额为110000元，如果该企业不做出税收筹划，则应纳企业所得税税额为：110000*33%=36300（元）。 如果企业这时做出税收筹划，将原计划第二年购买的办公设备提前到本年度购买，支付费用12000元，这样，本年度的应纳税所得额为110000-12000=98000（元），则应纳企业所得税税额为：98000*27%=26460（元），由此可节税：36300-26460=9840（元） [分析评价] 处于税级边际时，纳税人应尽量降低应纳所得税额，将未来发生的费用提前或将现在发生的收入推迟，减少应纳税所得额，以适用较低的税级，这样可以起到降低税率、减轻税负或的目的。 第四节 应纳税所得额的税收筹划 收入项目的税收筹划 成本费用项目的税收筹划 收入项目的税收筹划 收入项目的税收政策：2 收入项目筹划的基本思路：所得的推迟；所得的转移；所得的减免税 具体操作： 推迟所得：关于纳税义务发生时间的选择；关于权责发生制核算方式的运用；关于费用的提取列支 所得的转移：转让定价的运用；其他经济方式的运用（如租赁） 所得的减免税：税收优惠政策的运用 成本费用项目的税收筹划 存货的税收筹划 工资薪金的税收筹划 资产折旧或摊销的税收筹划 借款费用和租金支出的税收筹划 广告费的税收筹划 坏帐损失的税收筹划 其他扣除项目的税收筹划 存货的税收筹划 相关税收政策：《税前扣除办法》第第二章第10、11条 筹划根据：销货成本＝期初存货成本＋本期存货成本－期末存货成本 原理：销货成本与期初存货成本成正比，与期末存货成本成反比 筹划思路 ：存货计价税收筹划的目的在于使当期的存货成本得到最大化的列支，不同的存货计价方法又影响了存货成本的列支。因此，选择不同的存货计价方法可以进行所得税的筹划，企业可以根据不同的情况选择一种最佳成本计算方法，使之最有利于企业合法节税、提高经济效益。 [具体案例] 某卷烟厂1999年末库存烟叶50吨，单价为5万元/吨，2000年先后购进两批烟叶各100吨，单价分别为4.5万元/吨和6万元/吨。该卷烟厂于2001年和2002年各领用120吨烟叶，并将其加工成卷烟，各实现销售1000万元。下面考察先进先出法、后进先出法以及加权平均法下的存货计价情况： 先进先出法： 2001年：50*5+70*4.5=250+315=565（万元） 2002年：30*4.5+90*6=135+540=675（万元） 后进先出法： 2001年：100*6+20*4.5=600+90=690（万元） 2002年：80*4.5+40*5=360+200=560（万元） 加权平均法： 平均单价为：（50*5+100*4.5+100*6）/250=5.2（万元/吨） 2001年：120*5.2=624（万元） 2002年：120*5.2=624（万元） 在三种不同的存货计